【正文】 鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)，其賬齡從開(kāi)出票據(jù)之日算起。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。 屬于帶息票據(jù)的還應(yīng)在表外繼續(xù)計(jì)息，在備查簿中登記。 第十六 條 集團(tuán)所屬金融企業(yè)的貸款應(yīng)按照本企業(yè)實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的貸款。對(duì)單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的貸款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款，也 應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。 對(duì)于單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。 采用組合方式對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失。所選用方法應(yīng)當(dāng)向集團(tuán)公司報(bào)備。 第十七 條 企業(yè)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)外企業(yè) 的委托貸款，在資產(chǎn)負(fù)債表日存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng) 分別以下兩種情形計(jì)提減值準(zhǔn)備： （一）如果協(xié)議規(guī)定，由受托放貸的金融機(jī)構(gòu)選擇貸款對(duì)象，并承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)，該項(xiàng)委托貸款不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （二）如果協(xié)議規(guī)定，由委托企業(yè)指定貸款對(duì)象，通過(guò)受托放貸金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，并由委托企業(yè)承擔(dān)可能的損失風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 將該委托貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，按照減記的金額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)采用該委托貸款初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率折現(xiàn)。 5 企業(yè)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行的委托貸款比照 本節(jié)規(guī)定的對(duì)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原則處理。 第二節(jié) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 第十 八 條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨進(jìn)行全面檢查，計(jì)算其可變現(xiàn)凈值。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的， 符合條件的 應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)原已計(jì)提的金額。 可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的 產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第十 九 條 存貨存在下列跡象之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （一）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； （二）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （三）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （四）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （五）其他足 以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 第二十 條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等因素的影響。 （一）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 6 程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值； （二）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存 貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 第二十一 條 在計(jì)算確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)對(duì)“估計(jì)售價(jià)”按照下列順序確定。 （一）有銷售合同的，以合同價(jià)為售價(jià)； 持有的存貨數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)按照一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。如果有確鑿證據(jù)證明簽訂銷售合同或勞務(wù)合同的對(duì)方很可能違約，合同不能正常履行的，該存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)按照一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 （二）沒(méi)有銷售合同的存貨， 按照 同類存貨的一般銷售價(jià)格確定。一般銷售價(jià)格指企業(yè)的存貨在其主要銷售區(qū)域的市場(chǎng)價(jià)格。 第 二十二 條 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （一）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （二）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （三）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （四）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 第 三 節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 第二十 三 條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，判斷是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若存在減值跡象，則應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金 額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 第二十 四 條 對(duì)于有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果存在下列跡象，表明該長(zhǎng)期股權(quán)投資可能發(fā)生了減值： 7 （一）市價(jià)持續(xù) 2年低于賬面價(jià)值； （二）該項(xiàng)投資暫停交易 1年以上； （三）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，虧損額超過(guò)年初凈資產(chǎn) 1/3以上； （四）被投資單位持續(xù) 2年發(fā)生虧損； （五）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不 能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。 長(zhǎng)期股權(quán)投資市價(jià)是指國(guó)內(nèi)外證券交易機(jī)構(gòu)當(dāng)日公布的股票收盤價(jià)。如果期末某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在該日沒(méi)有交易，其市價(jià)應(yīng)按最近交易日市價(jià)確定。 第二十 五 對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果存在下列跡象，表明該長(zhǎng)期股權(quán)投資可能發(fā)生了減值： （一）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境發(fā)生變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損，虧損額超過(guò)年初凈資產(chǎn) 1/2以上； （二）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； （三）被投資 單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。 第二十 六 有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按其市價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額作為可收回金額；無(wú)市價(jià)但公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)期從該投資的持有和到期處 置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者確定可收回金額。處置費(fèi)用包括與長(zhǎng)期股權(quán)投資處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使長(zhǎng)期股權(quán)投資達(dá)到可 銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。 無(wú)市價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值確定可收回金額。 但出現(xiàn)下列情況之一者應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： （一）被投資單位被工商吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。 8 （二）被投資單位已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。 （三）連續(xù)三年不能取得被投資單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，且無(wú)收益的。 第 四 節(jié) 持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第 二十七 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià) 值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)持有至到期投資減值準(zhǔn)備。 對(duì)持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 第 二十八 條 表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指持有至到期投資初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人 做出 讓步； （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； （六）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 第 二十九 條 在計(jì)算持有至到期投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)應(yīng)采用初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。 第 三十 條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債 表日對(duì)可供出售的金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大幅 下降 ， 或者預(yù)期該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本 6月及以上，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照成本高于公允價(jià)值的差額確認(rèn)減值 9 損失 ,計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出 ， 計(jì)入當(dāng)期損益。 第 三十 一 條 已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升 的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益； 已 確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在