【正文】 折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目 (外幣戶 )，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額， 借記或貸記本科目 (人民幣戶 )。 第 109 號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣 資金。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)如有多余款或因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記 有關(guān)科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。 二、企業(yè)購入的各種債券和股票，按照實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)支取的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款 –––應(yīng)收股利”科目。債券到期收回 本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 第 112 號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng) 按實(shí)際收到的金額 (即扣除貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬告發(fā)放的股利 )，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款 ––––應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目 。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按尚未支取的股利，貸“記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按其差額，借記或貸記理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 113 號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買、接受和租用單位或個人收取的款項(xiàng)。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第 114 號科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、 企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。企業(yè)于第一年提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用 ––––壞賬損失”科目，貸記本科目；在以后年度提取壞賬準(zhǔn)備時，如應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本科目賬面余額的，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“管理費(fèi)用 ––––壞賬損失”科目，貸記本科目；如應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額小于本科目賬面余額的，應(yīng)按其差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用 ––––壞賬損失”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn) 銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 第 115 號科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： 1．預(yù)付承包單位款； 2．預(yù)付供應(yīng)單位款。 企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的賬款直接記人“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。 第 119 號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)收股利、備用金、應(yīng)向購房單位收回的代交投資方向調(diào)節(jié)稅以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 第 121 號科目 物資采購 一、本科目核算企業(yè)購人各種物資的采購成本。 二、購人物資的采購成本包括： (1)買價； (2)運(yùn)雜費(fèi)； (3)流通環(huán)節(jié)交納的稅金、外匯價差； (4)采購保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過 程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。采購保管費(fèi)一般應(yīng)先通過“采購保管費(fèi)”科目核算，月終分配計(jì)入各材料物資的采購成本。 2．物資到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，而發(fā)票賬單尚未收到，貨款尚未支付時，可暫不記賬，等發(fā)票賬單到達(dá)時，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。補(bǔ)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。合理損耗 (定額內(nèi)損耗 )記入物資材料的采購成本，能夠確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。查明原因后，再分別處理。 5．月份終了，分配計(jì)入物資采購成本的 采購保管費(fèi)，借記本科目，貸記“采購保管費(fèi)” 科目。 (2)驗(yàn)收入庫的材料和低值易耗品，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按計(jì)劃成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料物資日常核算的，按實(shí)際成本，借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 六、材料物資品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資日常核算的企業(yè)，材料物資計(jì)劃單位成本 應(yīng)盡可能接近實(shí)際。 第 123 號科目 采購保管費(fèi) 一、本科目核算企業(yè)為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。 二、企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi)，應(yīng)于月份終了時全部分配計(jì)入本月購人的各種物資的實(shí)際采購成本。年度終了時，本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入物資的采購成本，不留余額。 四、本科目應(yīng)按采購保管費(fèi) 費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)購入的低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目核算。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收人庫的材料，借記本科 目，貸記“委托加工材料”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購建支出”等科目，貸記本科目；企業(yè)撥給承包單位抵作預(yù)付備料款或預(yù)付工程款的材料，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目；銷售的各種材料，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 月份終了，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記 )。對不同材料可以采用不同的計(jì)價方法，材料的計(jì)價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 四、企業(yè)的各種材料，應(yīng)定期清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料盤盈、盤虧或毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目 ，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 五、本科目應(yīng)按材料保管地點(diǎn)、類別、品名和規(guī)格，設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 二、購人并已驗(yàn)收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“物資采購”科目。 三、庫 存設(shè)備發(fā)生盤盈、盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，及時處理。查明原因后，再進(jìn)行處理。 五、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別、名稱等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次攤銷、分次攤銷等不同的攤銷方法。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“采購保管費(fèi) ”、“開發(fā)問接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時，借記“采購保管費(fèi)”、“開發(fā)問接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記放有關(guān)成本費(fèi)用科目。 五、低值易耗品的明細(xì)核算比照材料科目進(jìn)行。 第 131 號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 發(fā)生的材料成本差異；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動，差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料 =（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異） /（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“開發(fā)成本”、 “委托加工材料”、“固定資產(chǎn)購建支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科 目。 四、本科目期末借方余額，反映庫存材料、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第 133 號科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的計(jì)劃成本、實(shí)際成本和成本差異等資料。 第 135 號科目 開發(fā)產(chǎn)品 一、本科目核 算企業(yè)已完開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。 開發(fā)產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程，已驗(yàn)收合格合乎設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以按照合同規(guī)定的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 月份終了，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記本科目。 企業(yè)將開發(fā)的土地和房屋用于出租經(jīng)營和將開發(fā)的房屋安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，應(yīng)于簽定合同、協(xié)議和移交使用時，將土地和房屋的實(shí)際成本，自本科目轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品”、 “周轉(zhuǎn)房”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”科目，貸記本科目 (土地、房屋 )。 企業(yè)將開發(fā)的房屋安置拆遷戶，應(yīng)按實(shí)際安置面積進(jìn)行實(shí)物量管理和結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)不得將這部分財產(chǎn)人賬，也不得計(jì)提折舊和攤銷，企業(yè)在代管房產(chǎn)過程中取得的收入和發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”處理，不在本科目核算。 四、本科目的期末余額為尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。 二、企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品移交購買單位 (或個人 )或辦妥分期收款銷售合同時，應(yīng)將商品房等開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，自“開發(fā)產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。 四、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬簿”，詳細(xì)記錄分期收款開發(fā)產(chǎn)品的面積、售價、成本、已收取價款和尚未收取的價款等有關(guān)資料。 企業(yè)接受其他單位和個人的委托，代管的房產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置“代管房產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記，不在本科目核算。 三、企業(yè)開發(fā)完成用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽定出租合同、協(xié)議后，按土地和房屋的實(shí)際成本，借記本科目 (出租產(chǎn)品 )，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。 四、企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途，將其作為商品對外銷售，應(yīng)于