【正文】 ina39。s further integration into the global economy, panies will face greater petitive pressure. Management accounting for increasing enterprise39。其中，業(yè)務(wù)活動一般為業(yè)務(wù)量，可以表現(xiàn)為實物量、價值量和時間量。 2. 變動成本 變動成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。變動成本雖然在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減成正比例增減，但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn) 量變動的影響。直接人工、 直接材料 都是典型的變動成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動，但單位產(chǎn)品的耗費則保持不變。通常包括房屋設(shè)備的租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金以及按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊、土地使用稅等。但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀究?，它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少。所以，固定成本是一個相對固定的概念。 （二） 以成本性態(tài)理論為基礎(chǔ)的成本計算 —— 變動成本法 1. 變動成本法下的成本構(gòu)成 隨著市場經(jīng)濟體制的逐步形成和人們參與經(jīng)濟活動積極性的不斷提高 ,世界經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟時代的來臨 ,競爭更加激烈 ,企業(yè)不得不更多地關(guān)注自身對社會責(zé)任、外部環(huán)境變化對企業(yè)的影響和長期競爭優(yōu)勢的形成，我們必須廣泛應(yīng)用變動成本法 及時解決我們所面臨的困難。變動成本法按照長春光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）專用紙 共 12 頁 第 4 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定制造費用則作為期間費用處理。從這個例子中可以看出固定成本的總額是不變的，而單位固定成本與產(chǎn)量呈反比例變動。 例 2：某一企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為 10000 元，該設(shè)備最大加工能力為 4000 件 /月，當(dāng)單位產(chǎn)品的直接材料成本為 20 元，產(chǎn)量分別為 1000、 203000、 4000 件時，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本是多少？ 解析：當(dāng)單位產(chǎn)品的直接材料成本為 20元，產(chǎn)量分別為 1000、 20 3000、 4000 件時，材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本都是 20 元。拿直接材料費來說，每件產(chǎn)品耗用的直接 材料一般是固定不變的，生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，耗用的總材料也越多，但在一批產(chǎn)品中每件耗用的卻不會改變，即總量變而單位耗用不變。變動成本法下的當(dāng)期利潤僅與銷量有關(guān)。所以，管理者在采用變動成本法時，則可以通過研究市場動態(tài)，了解消費者需求，做好銷售預(yù)測并加強促銷活動，提高當(dāng)期的銷量來改善當(dāng)期利潤。在變動成本法下：營業(yè)利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本 其中，銷售收入－變動成本＝邊際貢獻(xiàn)；變動成本包括變動生產(chǎn)成本、變動期間費用；固定成本包括固定制造費用、固定期間費用。 要求：分別采用完全成本法和變動成本法確 定該企業(yè)本年度的營業(yè)利潤。 二、成本性態(tài)理論在本量利分析中的應(yīng)用 （一） 本量利分析的基本含義 隨著經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)的水平不斷提高，我們要想著如何在以成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上，通過對成本、銷售量和利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)一步分析企業(yè)的盈利狀態(tài)。這是企業(yè)走向于發(fā)展的必經(jīng)之路。本量利分析就一種應(yīng)用很廣泛的現(xiàn)代管理方法。本量利分析是成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者依存關(guān)系分析的簡稱，它是指在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，運用數(shù)學(xué)模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務(wù)量與單價等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。本量利分析著重研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系，而且所提供的原理、方法在管理會計中有著廣泛的用途 ,同時它又是企業(yè)進(jìn)行決策、計劃和控制的重要工具。首先造成企業(yè)資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行。截留收入、虛報冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫”等舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益，使信息風(fēng)險增大，信息成本提高，常出現(xiàn)投資得不到回長春光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）專用紙 共 12 頁 第 6 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 報，或回報率很低，債權(quán)人不能按時收回本息的情形。少數(shù)會計人員直接參與偽造、變造虛假會計資料，降低了會計人員的責(zé)任心和使命感，影響了會計人員的職業(yè)道德，極大地破壞了會計隊伍良好形象。錯誤的、不真實的會計信息，使相關(guān)部門特 保本點是指企業(yè)在這一點上剛好處于不虧不賺的狀況，是一個企業(yè)虧損和盈利的分界點，是企業(yè)能否正常運行的警戒線。在該業(yè)務(wù)量水平下，企業(yè)的收入正好等于全部成本；超過這個業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就有盈利；反之，低于這個業(yè)務(wù)量水平，就會發(fā)生虧損。在我國，保本點又被稱作盈虧臨界點、盈虧平衡點、損益兩平點、夠本點等。近年來， 盈虧平衡分析在企業(yè)投資和經(jīng)營決策中得到了廣泛的應(yīng)用。當(dāng)新的變動成本線的斜率大于原來變動成本線的斜率，使保本點有所提高，生產(chǎn)經(jīng)營的盈利降低，保本點水平也降低。當(dāng)銷售總成本已定的情況下，保本點的高低取決于單位售價的高低。在銷售收入已定的情況下，保本點的高低取決于固定成本和單位變動成本的高低。在保本點不變的前提下，銷售量越大，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越多，銷售量越小，企業(yè)實現(xiàn)的利潤便越少。相關(guān)公式為保本點銷售量 = 固定成本總額 /（產(chǎn)品單價 單位變動成本）或者可以寫成保本點銷售量 = 固定成本總額 /單位貢獻(xiàn)毛益 其中，單位變動成本 =（銷售單價 變動成本率） 100% 企業(yè)的決策者必須清楚的知道企業(yè)的保本點情況，只有將產(chǎn)量增加到保本點以上，企業(yè)才能順 利的完成利潤目標(biāo)。那么我們現(xiàn)有企業(yè)的管理者也要時刻清楚企業(yè)的保本點情況。以鐵礦為例，目前銷售價格是隨著市場的增長而變動的，不能由企業(yè)控制的。在這種情況下，只有加強生產(chǎn)成本的管理才能實現(xiàn)利潤目標(biāo)。如果生產(chǎn)成本已經(jīng)控制到了最低狀態(tài)，無法再下降了，在單位邊際貢獻(xiàn)大于零的情況下，只有 靠增加產(chǎn)量來完成保本和目標(biāo)利潤了。 長春光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）專用紙 共 12 頁 第 7 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 例：甲工廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價 10 元，單位變動成本 5 元，全月固定成本為 35000 元。 保本銷售量＝固定成本247。 (單位產(chǎn)品價格－單位變動成本 ) ＝ 35000247。邊際貢獻(xiàn)率 ＝ 35000247。 5] ＝ 35000(元 ) 最終結(jié)合可以得到當(dāng)固定資產(chǎn)升高時，或當(dāng)單位邊際貢獻(xiàn)降低時保本點也會升高。因此可以看來固定成本升高時保本點和保本銷售額都會升高。通常用于預(yù)測目標(biāo)利潤的利潤率指標(biāo)主要是投資報酬率。當(dāng)成本增加保利點會上升，當(dāng)單價增加保利點會下降。當(dāng)單位變動成本的變動，會引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)率向相反方向變化，因而使得保利點向著單價變動影響的相反方向變化。固定成本的增加會使保利點提高和企業(yè)的經(jīng)營向不利的方向發(fā)展，相反，固定成本的減少會使保利點降低，使企業(yè)的經(jīng)營向有利的方向發(fā)展。 我 們可以根據(jù)保利點的計算公式舉了下列案例。單價 20 元 /件，單位變動成本為 10 元 /件。 保利點 =（固定成本 + 目標(biāo)利潤） /（單價 單位變動成本 ) =（ 45000+25000） /（ 2010） =7000（件） 保利額 =（固定成本 + 目標(biāo)利潤） /貢獻(xiàn)邊際率 =（ 45000+25000） / 40% =175000（元） 最終結(jié)合可 以得到當(dāng)固定資產(chǎn)、目標(biāo)利潤升高時，或當(dāng)單價、單位變動成本降低時保利點也會升高。因此可以看來固定成本或目標(biāo)利潤升高時保利點和保利額都會升高。 短期經(jīng)營決策分析的決策結(jié)果只影響或決定企業(yè)一年或一個經(jīng)營周期的經(jīng)營實踐的方向、方法和策略，側(cè) 重于從資金、成本、利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的經(jīng)濟效益。 2. 短期經(jīng)營決策的核心 —— 生產(chǎn)決策 生產(chǎn)決策是短期決策的一項重要內(nèi)容，指短期內(nèi)，在生產(chǎn)領(lǐng)域中，圍繞著是否生產(chǎn)，生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少，以及怎樣生產(chǎn)等方面的問題所進(jìn)行的決策，例如，關(guān)于新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，虧損產(chǎn)品的處理決策，零部件取得方式的決策，生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的選擇決策，是否接 受特殊追加定貨的決策等。生產(chǎn)決策是加強企業(yè)管理，增強企業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的核心工作，對企業(yè)目前的存在和將來的發(fā)展都關(guān)系極大。為要達(dá)到這一目的，正確的生產(chǎn)決策是必不可少的。對已經(jīng)發(fā)生虧損的產(chǎn)品，是按照原有規(guī)模繼續(xù)組織其生產(chǎn)，還是 停止生產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)，擬或是擴大原有規(guī)模繼續(xù)生產(chǎn) ?企業(yè)管理者需要及時為虧損產(chǎn)品問題做出正確的決策。但是，如果我們按照變動成本法來進(jìn)行分析，往往會得出相反的結(jié)論。當(dāng)虧損產(chǎn)品仍能為企業(yè)提供貢獻(xiàn)毛益時，在停止其生產(chǎn)又不能增加其它產(chǎn)品的生產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)新產(chǎn)品的情況下，虧損產(chǎn)品就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。虧損產(chǎn)品的決策是企業(yè)管理中的一個相當(dāng)復(fù)雜的問題，所以我們需要管理者認(rèn)真研究，全面權(quán)衡，審時度勢，從不同角度設(shè)計方案，并采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ嬎?、分析、比較，做出對企業(yè)更有利的決策，絕不應(yīng)輕率地做出停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租相應(yīng)設(shè)備的決定。 表：完