【正文】 策分析的基本模型，只要該項(xiàng)訂貨能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的貢獻(xiàn)毛益、補(bǔ)償追加的專屬成本支出后尚有一定的余額，這項(xiàng)訂貨就可以接受。由此可見，進(jìn)行特殊訂貨的決策分析， 關(guān)鍵是要使特殊訂貨提供的貢獻(xiàn)毛益總額大于其追加的專屬成本總額，使企業(yè)有利可圖。特殊訂貨的決策一般分為簡單條件下的決策和復(fù)雜條件下的決策兩種。 225 000=（元） A產(chǎn)品分配的固定成本： 100 000 =50 000（元） B產(chǎn)品分配的固定成本： 100 000 =50 000（元） C產(chǎn)品分配的固定成本： 25 000 =12500（元） 根據(jù)表 提供的資料，公司生產(chǎn) B 產(chǎn)品虧損 7 500 元，如果認(rèn)為停止 B產(chǎn)品的生產(chǎn)可以減少虧損 7 500 元，從而使公司利潤增加 7 500 元，達(dá)到 27 500 元，則是錯(cuò)誤的。由于虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策并不影響企業(yè)的固定成本總額，因此這類決策問題一般采用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行分析。生產(chǎn)決策的任務(wù)就是要利用相關(guān)信息，對上述問題優(yōu)選出能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最大經(jīng)濟(jì)效益的行動方案。全年固定成本為 45000 元，目標(biāo)利潤為 25000 元，計(jì)算該年的保利點(diǎn)。當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率上升的保利點(diǎn)就會降低，使得經(jīng)營狀況向安全方向發(fā)展，當(dāng)單價(jià)下降時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率就會下 降，保利點(diǎn)就會升高，使得經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展。 [(10－ 5) 247。 我們可以根據(jù)保本點(diǎn)的以上所述可以舉下例案例。 一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行投資決策必須要進(jìn)行保本點(diǎn)分析，和目標(biāo)利潤的預(yù)測分析。企業(yè)經(jīng)營者總是希望企業(yè)保本點(diǎn)越低越好，保本點(diǎn)越低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就越小。對保本點(diǎn)分析的意義就在于界定公司處于這個(gè)分界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量，以此來安排公司生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)。 （二） 保本點(diǎn)分析 1. 保本點(diǎn)及其計(jì)算 會計(jì)信息失真雖然能給企業(yè)帶來一時(shí)的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴(yán)重的危害。那么我們首先要著重于本量利分析。當(dāng)銷售水平低于生產(chǎn)水平時(shí)，存貨水平增加，采用完全成本法計(jì)算出來的稅前凈利就會比變動成本法高。 例 1：某一企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為 10000 元，該設(shè)備最大加工能力為 4000 件 /月，當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn) 1000 件、 2020 件、 3000 件和 4000 件時(shí)，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本多少？ 解析：當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn) 1000 件、 2020 件、 3000 件和 4000 件時(shí)，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本分別為 10 元、 5 元、 元、 元。固定成本大部分是間接成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不受產(chǎn)量增減變動的影響。一般情況下，可以分為固定成本和變動成本。同時(shí) ,國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投融資等決策體系不健全 ,致使許多企業(yè)在這些方面的決策僅憑領(lǐng)導(dǎo)者、一把手的指令進(jìn)行 ,管理會計(jì)人員的職責(zé)受到嚴(yán)重削弱 ,管理會計(jì)在企業(yè)中不能普遍得到應(yīng)用。大多數(shù)的私營企業(yè)則面臨著企業(yè)規(guī)模不夠大 ,管理水平不夠高 ,無法實(shí)施有效的管理的困境。其中，業(yè)務(wù)活動一般為業(yè)務(wù)量，可以表現(xiàn)為實(shí)物量、價(jià)值量和時(shí)間量。通常包括房屋設(shè)備的租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金以及按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、土地使用稅等。變動成本法按照長春光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）專用紙 共 12 頁 第 4 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 線 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 成本性態(tài)把企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。變動成本法下的當(dāng)期利潤僅與銷量有關(guān)。 二、成本性態(tài)理論在本量利分析中的應(yīng)用 （一） 本量利分析的基本含義 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展企業(yè)的水平不斷提高，我們要想著如何在以成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上，通過對成本、銷售量和利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)一步分析企業(yè)的盈利狀態(tài)。本量利分析著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系，而且所提供的原理、方法在管理會計(jì)中有著廣泛的用途 ,同時(shí)它又是企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的重要工具。錯(cuò)誤的、不真實(shí)的會計(jì)信息，使相關(guān)部門特 保本點(diǎn)是指企業(yè)在這一點(diǎn)上剛好處于不虧不賺的狀況，是一個(gè)企業(yè)虧損和盈利的分界點(diǎn)，是企業(yè)能否正常運(yùn)行的警戒線。當(dāng)新的變動成本線的斜率大于原來變動成本線的斜率，使保本點(diǎn)有所提高，生產(chǎn)經(jīng)營的盈利降低，保本點(diǎn)水平也降低。相關(guān)公式為保本點(diǎn)銷售量 = 固定成本總額 /（產(chǎn)品單價(jià) 單位變動成本）或者可以寫成保本點(diǎn)銷售量 = 固定成本總額 /單位貢獻(xiàn)毛益 其中，單位變動成本 =（銷售單價(jià) 變動成本率） 100% 企業(yè)的決策者必須清楚的知道企業(yè)的保本點(diǎn)情況，只有將產(chǎn)量增加到保本點(diǎn)以上，企業(yè)才能順 利的完成利潤目標(biāo)。如果生產(chǎn)成本已經(jīng)控制到了最低狀態(tài)，無法再下降了，在單位邊際貢獻(xiàn)大于零的情況下，只有 靠增加產(chǎn)量來完成保本和目標(biāo)利潤了。邊際貢獻(xiàn)率 ＝ 35000247。當(dāng)成本增加保利點(diǎn)會上升，當(dāng)單價(jià)增加保利點(diǎn)會下降。單價(jià) 20 元 /件，單位變動成本為 10 元 /件。 2. 短期經(jīng)營決策的核心 —— 生產(chǎn)決策 生產(chǎn)決策是短期決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，指短期內(nèi)，在生產(chǎn)領(lǐng)域中，圍繞著是否生產(chǎn)，生產(chǎn)什么，生產(chǎn)多少，以及怎樣生產(chǎn)等方面的問題所進(jìn)行的決策，例如，關(guān)于新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策，虧損產(chǎn)品的處理決策，零部件取得方式的決策，生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的選擇決策，是否接 受特殊追加定貨的決策等。但是，如果我們按照變動成本法來進(jìn)行分析，往往會得出相反的結(jié)論。固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀究捎?jì)算如下： 固定成本分配率＝ 112 500247。在企業(yè)接受訂貨不足、尚有剩余生產(chǎn)能力的情況下，是否接受特 殊訂貨，必須考慮的因素是特殊訂貨的單價(jià)和數(shù)量，產(chǎn)品的單位成本以及特殊訂貨需要追加的專屬成本。因此，按照特殊訂貨決策分析的基本模型，只要該項(xiàng)訂貨能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的貢獻(xiàn)毛益、補(bǔ)償追加的專屬成本支出后尚有一定的余額，這項(xiàng)訂貨就可以接受。 而按照 管理會計(jì) 的分析方法，必須將企業(yè)的成本劃分為變動成本 和 固定成本 ，與這項(xiàng)決策有關(guān)的成本只是 變動成本 ，原有的固定成本屬于 無關(guān)成本 ，不論是否接受這項(xiàng)訂貨，都會照樣發(fā)生，可以不必考慮。定性分析也至關(guān)重要 ,若生產(chǎn)某一零部件需要大量固定資產(chǎn)投資或某一零部件需要量很小 ,而購買設(shè)備不能充分利用時(shí) ,將這一零部件外購比自制更合算 。若外購每件 單價(jià) 為 50 元；若自制，企業(yè)擁有多余的 生產(chǎn)能力 且無法轉(zhuǎn)移，其 單位成本 為： 直接材料 ： 30 元 直接人 工 ： 10 元 變動制造費(fèi)用 ： 5 元 固定制造費(fèi)用 ： 6 元 單位成本合計(jì)： 51 元 A零件是自制還是外購？ 根據(jù)題意，可采用相關(guān)成本分析法。新產(chǎn)品開發(fā)的概念是指 企業(yè)在利用現(xiàn)有剩余的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個(gè)或兩個(gè)以上可供選擇的多個(gè)新品種中選擇一個(gè)最優(yōu)品種的決策。企業(yè)管理者在為新產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，除了借助于科學(xué)計(jì)算、采用各種最佳定價(jià)方法外，還應(yīng)該根據(jù)市場和產(chǎn)品的情況，隨機(jī)應(yīng)變，靈活掌握 、利用種種策略和技巧，擴(kuò)大銷售，以實(shí)現(xiàn)自己的預(yù)期定價(jià)目標(biāo)。 追加專屬成本新產(chǎn)品開發(fā)決策 例：開發(fā)新產(chǎn)品 A 和新產(chǎn)品 B的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價(jià)與單位變動成本等資料同上例 2，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的 專用設(shè)備 ，分別需要追加專屬成本 10 000 元和 50 000 元。這次能夠順利完成畢業(yè)論文，乃至學(xué)業(yè)的順利完成，在這個(gè)漫長而又短暫的過程中 ,有多少可敬的師長、同學(xué)和朋友給了我莫大的支持與幫助。導(dǎo)師淵博的知識、敏銳的學(xué)術(shù)思維、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、求實(shí)的科學(xué)態(tài)度和工作作風(fēng)以及創(chuàng)新的工作精神，令我終身受益，是我畢生學(xué)習(xí)的典范，值此論文完成之際，謹(jǐn)向張文忠老師 致以崇高的敬意和衷心的感謝。寫作畢業(yè)論文是再一次學(xué)習(xí)的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也 意味著新的學(xué)習(xí)生活的開始。 由該表可見， 評價(jià)指標(biāo) 差量損益為 10000元，大于零，可以據(jù)此判定應(yīng)當(dāng)開發(fā)生產(chǎn) A，這樣可以使企業(yè) 多10000 元 利潤 。企業(yè)應(yīng)開發(fā)何種新產(chǎn)品。而當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的決策方案中需要追加專屬成本時(shí)，就不能用貢獻(xiàn)毛益分析法進(jìn)行分析，而需應(yīng)用相關(guān)損益分析法或差量損益分析法進(jìn)行決策。如果自制變動成本高于外購成本，應(yīng)外購；如果自制變動成本低于外購成本，應(yīng)自制。由于情況的復(fù)雜性，在進(jìn)行自制還是外購的決策中，往往不能僅僅單純依靠成本因素，有時(shí)還應(yīng)考慮以下一些與此密切相關(guān)的因素，比如外購零部件的質(zhì)量特征、價(jià)格水平波動的風(fēng)險(xiǎn)、市場供求量的波動，等等。目前 ,通用的零部件自制或外購的決策方法 ,在零部件外購價(jià)格不因購買數(shù)量的多少而變動的情況中 ,是正確的。 要求：分析企業(yè)應(yīng)否接受這一訂貨。所以是否接受特殊訂貨，關(guān)鍵在于接受特殊訂貨能否為 企業(yè)增加盈利。 我們考慮是否接受特殊訂貨的決策時(shí)首先必須理解特殊訂貨概念。虧損產(chǎn)品的決策是企業(yè)管理中的一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問題，所以我們需要管理者認(rèn)真研究，全面權(quán)衡，審時(shí)度勢，從不同角度設(shè)計(jì)方案，并采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算、分析、比較，做出對企業(yè)更有利的決策，絕不應(yīng)輕率地做出停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租相應(yīng)設(shè)備的決定。為要達(dá)到這一目的，正確的生產(chǎn)決策是必不可少的。因此可以看來固定成本或目標(biāo)利潤升高時(shí)保利點(diǎn)和保利額都會升高。固定成本的增加會使保利點(diǎn)提高和企業(yè)的經(jīng)營向不利的方向發(fā)展，相反，固定成本的減少會使保利點(diǎn)降低，使企業(yè)的經(jīng)營向有利的方向發(fā)展。因此可以看來固定成本升高時(shí)保本點(diǎn)和保本銷售額都會升高。 保本銷售量＝固定成本247。以鐵礦為例，目前銷售價(jià)格是隨著市場的增長而變動的，不能由企業(yè)控制的。在銷售收入已定的情況下，保本點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動成本的高低。在我國，保本點(diǎn)又被稱作盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、夠本點(diǎn)等。截留收入、虛報(bào)冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫”等舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個(gè)人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益，使信息風(fēng)險(xiǎn)增大，信息成本提高，常出現(xiàn)投資得不到回長春光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）專用紙 共 12 頁 第 6 頁 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 裝 ┊ ┊ ┊ ┊ ┊ 訂 ┊ ┊