【正文】 計(jì)劃則由總經(jīng)理審批，方能與供方簽訂采購(gòu)合同。 （ 2）原材料的采購(gòu)價(jià)格均經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，貨比 3 家，但部分原材料的供 應(yīng)商只有一家符合我司資質(zhì)要求，最后由領(lǐng)導(dǎo)審批。（ 4）一般情況下，訂貨計(jì)劃應(yīng)與生產(chǎn)部的需料計(jì)劃一致，但實(shí)際的采購(gòu) 過(guò)程中，訂貨計(jì)劃中的品種、數(shù)量要比生產(chǎn)需料計(jì)劃多，是因?yàn)楣┢贺泿刨Y金管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 （征求意見(jiàn)稿） 公司財(cái)務(wù)部： 根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，審計(jì)部于 *月 1 號(hào)至 28 日對(duì)本部財(cái)務(wù)、分公司財(cái)務(wù)進(jìn)行了 08年 16 月份期間貨幣資金管理的審計(jì)。 審計(jì)目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和結(jié)算制度，防患違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊，保護(hù)貨幣資金的安全完整。主要內(nèi)容有貨幣資金崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、內(nèi)部記錄和核對(duì)的執(zhí)行情況。 審查程序和方法：（ 1）對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容遵循情況進(jìn)行答卷 式測(cè)試。（ 2）會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤(pán)點(diǎn)表。（ 4）抽查部分會(huì)計(jì)資料、文件，并采取監(jiān)盤(pán)、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)核、詢問(wèn)等審計(jì)方法，審查會(huì)計(jì)記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。與國(guó)資委年初下發(fā)的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)》比對(duì)，我單位的 貨幣資金管理制度的建設(shè)具有很強(qiáng)的實(shí)用性和科學(xué)性。對(duì)財(cái)務(wù)人員的配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)了分離。做到錢(qián)帳分管、財(cái)務(wù)印鑒分別保管。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中大多數(shù)問(wèn)題已與相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，并隨即提出了整改建議，被審單位充分重視，這些問(wèn)題正在積極整改過(guò)程中。 7 月 18 日公司本部庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際清點(diǎn)金額為 *元，當(dāng)日會(huì)計(jì)賬面金額為 *元。除去以上三筆業(yè)務(wù)外，尚有 元長(zhǎng)款不能說(shuō)明原因。通過(guò)對(duì)公司 08 年 15 月銀行對(duì)賬單和銀行日記賬進(jìn)行的核對(duì)，發(fā)現(xiàn) 5 個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制均不正確。另外銀行存款余額調(diào)節(jié)表沒(méi)有按 規(guī)定進(jìn)行有效復(fù)核。經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn) 08年 2 月 22 日一筆 *萬(wàn)元的銀行付款憑證沒(méi)有銀行匯款回單等附件。 （ 4）票據(jù)的登記不及時(shí)、不完整。另外空白支票、發(fā)票未登記，作廢支票沒(méi)有按照時(shí)間順序順號(hào)登記。認(rèn)真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下午下班前將庫(kù)存的現(xiàn)金跟日記賬進(jìn)行核對(duì)以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)改正。對(duì)付款的業(yè)務(wù)處理：原則上會(huì)計(jì)人員出差出納不允許辦理費(fèi)用報(bào)銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對(duì)急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦 理借款為宜。調(diào)節(jié)后不符，應(yīng)查找原因，及時(shí)處理，保證資金的安全。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。（ 3）關(guān)于銀行回單 積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。 （二）分公司財(cái)務(wù)部 審計(jì)結(jié)果 （ 1）庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)情況?，F(xiàn)金日記賬記錄規(guī)范，做到日清日結(jié)。對(duì)分公司 08 年 35 月份的銀行對(duì)賬單和銀行日記賬進(jìn)行了核對(duì)，發(fā)現(xiàn)這三個(gè)月份的銀行對(duì)賬單均沒(méi)有足月打印。支票、收據(jù)、發(fā)票的使用情況有登記記錄，但新購(gòu)入的空白銀行支票、空白發(fā)票和收據(jù)沒(méi)有進(jìn)行登記 。 （ 5）設(shè)備的購(gòu)臵、處臵的審批手續(xù)不齊全。如 *年 *月 15 日處臵獵豹車一輛，金額 *元， 4 月 29 日購(gòu)入 *萬(wàn)元設(shè)備一臺(tái)，均沒(méi)有公司 *管理部門(mén)的書(shū)面審批手續(xù)或相關(guān)人員簽字。 （ 2）關(guān)于票據(jù) 管理 有關(guān)人員加強(qiáng)票據(jù)管理，及時(shí)登記取得、使用的各類票據(jù)，特別是空白銀行支票、發(fā)票、收據(jù)的登記。 （ 4）關(guān)于設(shè)備購(gòu)臵處臵按照公司《物資采購(gòu)管理制度》的規(guī)定，物資采購(gòu)小組負(fù)責(zé) *萬(wàn)元以上的單臺(tái)設(shè)備和一次采購(gòu) *萬(wàn)元以上材料的審批， *管理部負(fù)責(zé)物資采購(gòu)的審查實(shí)施工作。經(jīng)詢問(wèn)這兩筆設(shè)備入賬，均是口頭請(qǐng)示的公司安全生產(chǎn)管理部門(mén)。 四、其他說(shuō)明 因限于此次貨幣資金審計(jì)的重點(diǎn)、范圍，審計(jì)工作無(wú)法觸及所有方面。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)部決定進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，時(shí)間安排在 2021 年 9 月初。 辰坤集團(tuán)內(nèi)控部 秦元增 2021年 12 月 15日 關(guān)于集團(tuán)貨幣資金收支情況專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告 魯辰坤內(nèi)審字［ 2021］第 1022 號(hào) 我們于 2021 年 11 月 26 日至 12 月 15 日按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，對(duì)集團(tuán)貨幣資金進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)范圍為 2021 年 1 至 10 月份集團(tuán)貨幣資金收支情況。 一、基本情況 集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)集團(tuán)賬務(wù)核算，現(xiàn)有員工 8 人，其中： 1 名副部長(zhǎng)， 5 名會(huì)計(jì)， 2 名出納。人員分工為：孫珍為財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)兼鑫成公司主辦會(huì)計(jì)，李 春瑩為天潤(rùn)公司主辦會(huì)計(jì)，孟令祥為全坤公司、集團(tuán)主辦會(huì)計(jì)，明紅光為昌潤(rùn)公司、昊潤(rùn)公司主辦會(huì)計(jì)，盧佳佳為興潤(rùn)公司、物流公司主辦會(huì)計(jì)，石麗麗為臵業(yè)公司、國(guó)貿(mào)公司、接待中心主辦會(huì)計(jì)，商小燕為天潤(rùn)公司、昌潤(rùn)公司、昊潤(rùn)公司、國(guó)貿(mào)公司、接待中心出納，朱迎新為集團(tuán)本部、全坤公司、鑫成公司、興潤(rùn)公司、物流公司、臵業(yè)公司出納。 二、審計(jì)情況 （一）審計(jì)實(shí)施 2021 年 11 月 24 日接受領(lǐng)導(dǎo)安排進(jìn)行集團(tuán)貨幣 資金專項(xiàng)審計(jì)， 25 日進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)備事宜， 26 日早晨進(jìn)駐財(cái)務(wù)部。 27 日對(duì)商小燕、朱迎新處借條進(jìn)行了落實(shí)。 11 月 29 日至 30 日對(duì)出納、會(huì)計(jì)及貨幣資金內(nèi)部控制情況進(jìn)行了調(diào)查了解。 12 月 13 日 10 月份的銀行對(duì)賬單基本收全，相應(yīng)憑證也已抽查，撤離現(xiàn)場(chǎng)。 （二）審計(jì)總體結(jié)論貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整有效的管理制度，現(xiàn)金及銀行存款的日常收支處理、資金管理以及費(fèi)用報(bào)銷不夠完善。 建議：現(xiàn)金業(yè)務(wù)少的公司直接取消現(xiàn)金核算，只保留幾個(gè)主要公司的現(xiàn)金核算。 出納崗位的輪換 財(cái)務(wù)部辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)配備合格的人員，并根據(jù)公司具體情況進(jìn) 行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。流程規(guī)定集團(tuán)貨幣資金支付超過(guò)五千的應(yīng)有董事長(zhǎng)簽字，但有部分支付未有董事長(zhǎng)簽字如借款（有短信、電話請(qǐng)示）、轉(zhuǎn)款等。 建議一：財(cái)務(wù)部嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)銷流程，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。所有貨幣資金支付、轉(zhuǎn)賬等都應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字同意辦理。 銀行預(yù)留印鑒的管理 集團(tuán)各公司辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章由主辦會(huì)計(jì)一人保管，財(cái)務(wù)部出納及融資部使用時(shí)經(jīng)核準(zhǔn)可以把全套章帶走，此項(xiàng)存在安全隱患。外用章需由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)安排授權(quán)代表攜章同行。 審計(jì)目的：監(jiān)督企業(yè)遵守貨幣資金管理制度和計(jì)算制度，放緩違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；防止舞弊，保護(hù)貨幣資金安全完整。對(duì)貨幣資 金的收支管理、票據(jù)及印鑒管理的執(zhí)行情況。審查既定的內(nèi)部控制措施是否健全并得到有效執(zhí)行；同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、票據(jù)，編制有關(guān)盤(pán)點(diǎn)表；檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制情況以及未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性；抽查部分會(huì)計(jì)資料、文件，并采取監(jiān)盤(pán)、觀察、計(jì)算、分析性復(fù)合、詢問(wèn)等審計(jì)方法，審查會(huì)計(jì)記錄及貨幣資金業(yè)務(wù)的處理流程是否按照相關(guān)制度執(zhí)行。與國(guó)資委下發(fā)的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì) 比，我單位的貨幣資金制度的建設(shè)具有很強(qiáng)的實(shí)用性和科學(xué)性。對(duì)財(cái)務(wù)人員額配備比較科學(xué)合理，不相容崗位的財(cái)務(wù)人員是實(shí)現(xiàn)了分離。做到錢(qián)帳分管、財(cái)務(wù)印鑒分別保管。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工程中大多數(shù)問(wèn)題已與相 關(guān)人員進(jìn)行了溝通，并隨即提出整改建議，被審單位充分重視，這些問(wèn)題正在積極整改過(guò)程中。經(jīng)查有三筆業(yè)務(wù)是出納已付款會(huì)計(jì)未做憑證記賬，共計(jì) xx 元，這是由于會(huì)計(jì)人員出差，其中，交辦公電話費(fèi)借款 200 元、兩筆職工報(bào)銷費(fèi)用 xx 元。 。原因是調(diào)節(jié)表上部分所列未達(dá)帳項(xiàng)不是未達(dá)賬項(xiàng)，已經(jīng)記賬。 未及時(shí)收取銀行回單，并依據(jù)回單做憑證。另外發(fā)現(xiàn)存在制作會(huì)計(jì)憑 證日期前、銀行回單日期在后，這一時(shí)間上的邏輯錯(cuò)誤。 銀行匯票登記簿沒(méi)有及時(shí)登記，會(huì)計(jì)記賬面應(yīng)收票據(jù)金額為 xx 萬(wàn)元，出納 銀行匯票登記簿金額為 xx 萬(wàn)元，有三張合計(jì)金額為 xx 萬(wàn)元的銀行匯票沒(méi)及時(shí)記錄。 其它問(wèn)題 收款憑證有個(gè)別未履行簽字手續(xù)，并且部分附件沒(méi)有及時(shí)蓋章收訖、付訖章。認(rèn)真執(zhí)行日清日結(jié)的現(xiàn)金管理制度，每天應(yīng)于下班前將庫(kù)存的現(xiàn)金跟日記賬進(jìn)行核對(duì)以便發(fā)現(xiàn)為題及時(shí)改正。 對(duì)付款的業(yè)務(wù)處理：原則上款及人員出差出納不允許辦理費(fèi)用報(bào)銷的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，對(duì)急需支出的現(xiàn)金業(yè)務(wù)以辦理借款為宜。調(diào)節(jié)后 不符應(yīng)查找原因，及時(shí)處理，保證資金的安全。真正履行銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)核程序。 積極收取銀行回單，保管好各種原始單據(jù)，按照規(guī)定程序做好單據(jù)的傳遞、記錄。 關(guān)于收款憑證 嚴(yán)格履行收款人的簽字程序，保障交款金額的真實(shí)性?！对O(shè)備管理制度》規(guī)定，設(shè)備處置保費(fèi)需要向上一級(jí)主管部門(mén)審批。類似的情況建議補(bǔ)辦有關(guān)審批手續(xù)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大與業(yè)務(wù)量的增加，審計(jì)工作越來(lái)越重要。本文以上市銀行為例，運(yùn)用 2021 年至 2021 年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的 時(shí)間序列數(shù)據(jù)，對(duì)上市銀行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和審計(jì)進(jìn)行實(shí)證分析。因此，需要采取相應(yīng)的措施完善上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和審計(jì)，具體包括：細(xì)化內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；制定內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)體系；增強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露意識(shí)；加強(qiáng)虛假內(nèi)部控制報(bào)告的懲戒措施。施行《基本規(guī)范》和配套指引的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。 之前，在 2021 年，上交所和深交所分別發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司建立健全內(nèi)部控制，并要求上市公司在披露 2021年年報(bào)的同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì) 計(jì)師對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，但是這些都是自愿披露階段。 銀行屬于管制要求高、風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè)，在金融體系中居于核心地位，其謹(jǐn)慎穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有重要作用。因此，相對(duì)其它行業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部控制對(duì)于上市銀行則更為重要。因此，本文擬以 16 家上市銀行為例，總結(jié)其 2021 年至 2021 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的變化，分析其中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策建 議，為完善上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和審計(jì)提供參考和借鑒。 國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)回顧 一、國(guó)外文獻(xiàn)回顧 2021 年 sox 法案出臺(tái)之前，內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)主要集中于財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核的研究，只有少數(shù)研究關(guān)注管理層自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。 hermanson（ 2021）采用問(wèn)卷調(diào)查的方式對(duì)自愿性內(nèi)部控制報(bào)告是否有價(jià)值含量、是否影響決策等問(wèn)題進(jìn)行研究，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部控制報(bào)告能夠改善企業(yè)的內(nèi)部控制，但卻未必能夠提供與決策有用的信息。 bronson（ 2021）研究發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模越大、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)越快、銷售增長(zhǎng)越慢、審計(jì)委員越勤勉、機(jī)構(gòu)持股比例越高，管理層越有可能自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。 mitchdeacon（ 2021）研究認(rèn)為， sox 法案將會(huì)使小企業(yè)受到各項(xiàng)規(guī)定的沖擊，并建議 sec 應(yīng)針對(duì)小企業(yè)另設(shè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則。 二、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧 2021 年以前，我國(guó)監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和審計(jì)尚無(wú)強(qiáng)制性規(guī)定，大量研究集中于內(nèi)部控制信息披露，而研究?jī)?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和 審計(jì)的文獻(xiàn)較少，但是，很多文獻(xiàn)都提出上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及審計(jì)或?qū)徍说谋匾浴＠蠲鬏x等（ 2021）通過(guò)對(duì)我國(guó) 2021 年上市公司年報(bào)中內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部控制信息披露很大程度上流于形式，無(wú)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，自愿性內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)。黃秋敏（ 2021）分析上市銀行 2021 年至 2021年的內(nèi)部控制信息發(fā)現(xiàn)，上市銀行對(duì)內(nèi)部控制信息披露的形式、披露的內(nèi)容及自我評(píng)價(jià)和審計(jì)方面都存在很多的問(wèn)題。袁敏（ 2021）對(duì) 2021 年上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)存在意見(jiàn)名稱不一致、意見(jiàn)表述方式有差別、審核依據(jù)不統(tǒng)一等問(wèn)題。林斌和饒靜（ 2021）以 2021年主板上市公司為研究對(duì)象，基于信號(hào)傳遞理論對(duì)上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告進(jìn)行了研究，結(jié) 果發(fā)現(xiàn)，為了向市場(chǎng)傳遞真實(shí)價(jià)值的信號(hào)，內(nèi)部控制質(zhì)量好的公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。但是，作為一種新生事物，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和審計(jì)在具體實(shí)施過(guò)程中還面臨一系列的挑戰(zhàn)和問(wèn)題，存在很多不規(guī)范的地方。 由于人們對(duì)新生事物的接受都需要一個(gè)較長(zhǎng)的、漸進(jìn)的過(guò)程，首先可能由一部分人發(fā)起，當(dāng)新生事物得 到證明確實(shí)能夠?yàn)槿藗儙?lái)更多的利益時(shí)，才能被大多數(shù)人接受。通過(guò)學(xué)習(xí)考察，加深了對(duì)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論、管理理念和先進(jìn)技術(shù)方法的了解，對(duì)鞏固和深化建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)基本 類似，以亞比國(guó)家銀行為例。審計(jì)委員會(huì)一般由三名非執(zhí)行董事參加，它的主要職能有： 報(bào)告董事會(huì)； 批準(zhǔn)審計(jì)計(jì)劃； 評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性； 為內(nèi)部審計(jì)提供獨(dú)立保證； 監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的