【正文】 我們事務所只要堅持 質量就是生命 的經營理念，不斷規(guī)范各項制度，不斷提高員工素質，繼續(xù)探索新的管理方法，一定能夠以良好的公眾形象和過硬的執(zhí)業(yè)質量，在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大。為了保證檢查目標的圓滿完成，在總結以前執(zhí)業(yè)質量檢查經驗的基礎上，我會對檢查工作從計劃、組織、實施、報告、處罰等方面均做了認真的準備和精心的安排。 開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內在要求和客觀需要，是協(xié)會工作的重要內容之一。 。 2．認真做好檢查隊伍的組織、培訓工作。我們在優(yōu)先考慮以前檢查人員的基礎上，結合本各事務所推薦的檢查人員的情況，選取了 12 名符合條件的注冊會計師作為檢查人員，并根據(jù)他們的專業(yè)經歷和特點分為 3 個檢查組，每組由 4 名注冊會計師組成，檢查組的組長也由注冊會計師擔任，協(xié)會監(jiān)管部對各檢查小組進行指導、監(jiān)督、管理。此外，我會與檢查人員簽訂了保密協(xié)議和廉潔自律協(xié)議。 3．加大檢查工作宣傳力度。 4．成立懲戒委員會和申訴委員會。 （二）扎實有效完成現(xiàn)場檢查。 1．檢查內容。 2．檢查范圍。 3．檢查方法。 三個檢查組根據(jù)分工，嚴格按照檢查程序實施現(xiàn)場檢查工作。檢查計劃通常包括被檢查事務所概況、業(yè)務范圍及重大風險領域、檢查范圍、檢查重點、檢查人員分工、檢查時間等；（ 5）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務所的質量控制政策，測試質量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務所的管理文件、財務和人事檔案，確定抽查業(yè)務報告的標準；（ 6）對于抽查的業(yè)務報告，查閱其業(yè)務檔案，檢查事務所是否按照審計準則的要求，執(zhí)行風險導向審計，評價被檢查事務所和注冊 會計師風險評估程序及所確定的應對策略是否恰當、有效，進一步審計程序是否充分、適當，在檢查中檢查人員運用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。（ 8）根據(jù)檢查結果，檢查組對事務所整體執(zhí)業(yè)質量進行綜合評價，形成檢查報告。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務所的相 關人員進行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達到幫助事務所改進工作、提高業(yè)務質量的目的。（ 1） XX 年的執(zhí)業(yè)質量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎上，加強對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導。（ 3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各 檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結果指導檢查工作。 協(xié)會領導不定期到各檢查組巡查。 4．檢查成效。 （ 1）進一步增強了會員對行業(yè)自律檢查的認同度。 （ 2）促進了注冊會計師之間的業(yè)務交流。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務所的注冊會計師有效地進行了業(yè)務溝通、交流，不僅幫助被檢查事務所業(yè)務質量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質也得到提高，大家一致認為這種業(yè)務交流非常必要。被檢查事務所注冊會計師普遍反映檢查實際上是對他們進行的一次有針對性的培訓，對業(yè)務操作有很強的指導意義，很多事務所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查 組將交換意見與對事務所人員的現(xiàn)場培訓一并進行。 XX 年是新審計準則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風險導向審計程序作為檢查的重點之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務所風險導向審計的執(zhí)行情況、以及新審計準則在執(zhí)行過程中存在的難處。 （ 5）強化了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。 二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析 （一）事務所普遍尚未按照新審計準則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風險導向審計程序。存在這一問題的原因如下： 1．事務所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準則。 2．以事務所目前的人員構成，執(zhí)行新準則有心無力。少數(shù)事務所雖然修訂了審計規(guī)程，在多數(shù)審計項目中，實施了風險導向審計程序，但在風險的識別、風險的評估、進一步的審計程序之間缺乏因果關系，新審計準則實施只是形式而非實質。個別會計師事務所忙于業(yè)務的拓展，對新審計準則基本上不了解，仍然按照《獨立審計準則》要求的報告格式出具審計報告、按照《獨立審計實務公告第 1 號 ——驗資》要求的報告格式出具驗資報告。 （二）多數(shù)會計師事務所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質量控制制度，事務所質量控制制度設計存在缺陷。除此之外，還存在下列問題： 1．目前的機構（部門）設置不能適應審計準則的要求，尚無單獨的項目質量控制部門； 2．未建立單獨完善的項目經理委 派制度，在項目經理的委派方面考慮不夠周全； 3．員工工資由基本工資加計件工資組成，可能導致員工在執(zhí)行業(yè)務過程中偏重效率； 4．審計業(yè)務約定書采用固定的格式，未按照審計準則的要求予以修訂。普遍存在如下問題： 1．部分審計業(yè)務約定書由經理簽訂，無授權委托書； 2．執(zhí)行三級復核僅有相關人員的簽字，審計復核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應的處理意見，但審計人員對提出的問題（特別是影響審計報告意見類型的重大問題）并沒有進 一步落實或糾正，對審計復核結果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠； 3．無相關的重大事項請示、咨詢的記錄； 4．審計過程中無項目組的相關會議記錄，對重點審計領域制定的審計策略無討論的過程； 5．部分會計師事務所的報告的簽發(fā)批準人非主任會計師，也未取得主任會計師的授權。上述問題的出現(xiàn)反映事務所質量控制制度執(zhí)行上存在嚴重缺陷。 審計低收費現(xiàn)象依然難以遏制。雖然隨著今年協(xié)會推行“驗資報告防偽標識”，驗資報告均需到協(xié)會備案，驗資項 目收費情況比往年有了大幅度提高，但審計低收費問題仍然普遍存在。 首次發(fā)現(xiàn)事務所違反獨立性的情形。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。表現(xiàn)在： 1．對會計責任和審計責任重視不夠。 2．底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如在報告正文有附送會計報表的情況。存在沒有業(yè)務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定審計報告的使用范圍等。表現(xiàn)在： 1．事務所業(yè)務質量不統(tǒng)一，缺乏整體控制。 2．普遍不重視審計計劃的編制。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執(zhí)行過程中隨意性很大。如：事務所普遍對比較數(shù)據(jù)的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。如被檢查的多數(shù)事務所普遍對現(xiàn)金流量表發(fā)表審計意見，但現(xiàn)金流量表的工作底稿過于簡單或無相關的工作底稿；關聯(lián)方交易未進行統(tǒng)計，未分析交易的實質，未關注賬務處理是否正確，未要求被審計單位在財務報表附注中予以披露；未執(zhí)行充分足夠的審計程序 識別或有事項，對于發(fā)現(xiàn)的或有事項未執(zhí)行相關的程序核實其披露或賬務處理是否正確；對資產負債表日后事項缺少必要的關注；對會計估計不進行分析和判斷，不執(zhí)行相關的審計程序判斷會計估計是否合理；對會計政策的選用完全遵循被審計單位的意愿，有的法規(guī)明確規(guī)定被審計單位應當執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準則的僅僅是將原行業(yè)制度改為《企業(yè)會計制度》，而未進行其他任何調整。 5．“抄賬式審計”依然存在。 6．附注披露過于簡化。 7．會計主體與法律主體理解不夠準確。 8．利用專家的工作未實施必要的審計程序。如四川 jl 會計師事務所有限公司 [川 jl 所（財 XX）字第 060 號 ]審計報告，該審計報告主要是對土地使用權、房屋建筑物價值進行審計，可以理解為是對專家工作的復核。 9．了解被審計單位的內控制度執(zhí)行情況較差。 10．擬實施的進一步審計與風險評估的結果缺少必要的關聯(lián)。 11．審計報告存在的突出問題： （ 1）出具標準審計報告缺乏審計證據(jù)支撐。如：四川 td 會計師事務所對四川 xx 投資開發(fā) 有限公司年報審計項目（首次接受委托），長期股權投資期末余額 46,555, 元，占資產總額比例 %,投資收益為 0；底稿中僅有投資明細而無其他任何資料（投資協(xié)議、被投資單位報表、是否應按權益法核算等），審計證據(jù)不足；但會計師事務所的審計報告意見類型為“無保留意見”。如四川 td 會計師事務所對四川xx 投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托），審計報告在審計意見后附說明段“截止 XX 年 12 月 31 日，四川 xx 投資開發(fā)有限公司注冊資本 4800 萬元?審計中未發(fā)現(xiàn)有 抽逃注冊資本的情況。四川 wd 會計師事務所對 xx 國際大酒店有限責任公司年報審計項目，在審計報告意見段后增加了一段“此報告供農行信用等級評定使用”的說明，該段內容不符合《審計準則第 1501 號 —— 審計報告》的要求。部分事務所為了不丟失客戶，本來應該出具非標準審計報告的，但還是出具了標準審計報告。一些會計師事務所留在業(yè)務檔案中的審計報告中無注冊會計師的簽字 ，僅有注冊會計師的蓋章。 （ 2）審計報告后附的合并會計報 表無利潤分配的相關數(shù)據(jù)，使資產負債表及利潤表的勾稽關系不成立；合并利潤表中的“利潤總額”項扣除“所得稅”后等于“凈利潤”項，而無“少數(shù)股東損益”的數(shù)據(jù)，存在重大錯誤；在合并報表“凈利潤”項目數(shù)據(jù)錯誤的情況下，審計后的合并現(xiàn)金流量表間接法的數(shù)據(jù)卻與直接法的數(shù)據(jù)相等，顯然現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)也存在重大錯誤。 （ 4）合并方法存在問題：母公司未對子公司按權益法進行會計核算，而直接進行合并，不符合《合并會計報表暫行規(guī)定》的要求。 （ 7）合并會計報表會計政策未統(tǒng)一：合并會計報 表附注披露“納入合并范圍的 15 戶子公司執(zhí)行行業(yè)會計制度，母公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》”，但審計人員在合并會計報表時，未統(tǒng)一合并范圍內的各企業(yè)會計制度，并發(fā)表了“無保留意見”的審計報告，不符合合并會計報表的相關規(guī)定。 （ 9）同屬于四川 tld 會計師事務所和相同簽字注冊會計師審計的項目中，合并報表附注披露的信息與個別會計報表審計報告披露的信息不符：納入合并范圍的子公司四川 xn 不銹鋼公司和 jg 冶金發(fā)展公司的審計報告均為“無保留意見”，且披露的會計政策為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而合并會計報表附注中披露的上述兩家子公司執(zhí)行的會計政策為行業(yè)會計制度。 （ 11）送審報表與審計后報表存在差異，其既無審計調整及試算平衡表 ,也無相關工作底稿，審計證據(jù)不足，其數(shù)據(jù)比較如下表（單位：萬元） 項目送審報表審計報告后附報表 資產總額 58, 應收賬款 11, 貨幣資金 4, 負債總額 50, 短期借款 10, 預收賬款 49, 凈資產 7, 利潤總額 典型之二：四川 wd 會計師事務所對成都 xx 新技術實業(yè)有限公司年報審計項目（合并），審計報告后附會計報表的合并資產負債表無少數(shù)股東權益項目，合并的利潤表無少數(shù)股東損益，將少數(shù)股東權益全部列入母公司所有者權益項目之中（少數(shù)股東投入到子公司的資本列入母公司資本公積），將少數(shù)股東損益全部 作為母公司的凈利潤，嚴重不符合企業(yè)會計準則和會計制度及合并會計報表的相關規(guī)定。 在具體會計科目審計過程中，普遍存在注冊會計師收集的審計證據(jù)不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。主要表現(xiàn)如下： 1．貨幣資金的審計： 現(xiàn)金審計存在僅為收集工作底稿而執(zhí)行審計程序的情 況，審計日與報表日之間存在數(shù)月時間差距，但是審計日現(xiàn)金盤點與報表日賬面金額相同，沒有倒軋至會計報表日的過程；或者盤點日就是報表日，包括首次承接業(yè)務的客戶，也沒有任何說明。如四川 td 會計師事務所執(zhí)行的成都 xx 房地產開發(fā)有限公司年報審計項目，銀行存款共 10 個賬戶，未發(fā)詢證函，未取得銀行存款余額調節(jié)表；其中一戶 已銷戶，未取得銷戶證明。 2．應收賬款、其他應收款的審計： 對于應收款項的審計程序過于簡單，未收集到充分、足夠的審計程序，賬表核對后未實施必要的函證或替代審 計程序，很多注冊會計師收集的回函率過低，甚至存在零回函的情況，替代測試較為簡單，憑證的抽查量較少，在抽查憑證的過程中隨意性較大，未考慮是否回函以及回函是否存在差異。此外，對于應收賬款的審計未與主營業(yè)務收入進行有效的勾稽，一并進行檢查。 3．存貨的審計： 在大多數(shù)制造行業(yè)的會計報表中，存貨所占資產的比例較大，但我們檢查發(fā)現(xiàn)，較多的會計師事務所在存貨審計過程中測試不全面，所履行的程序和獲取的審計證據(jù)不足以確認存貨余額的正確性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： （ 1）存貨監(jiān)盤程序未能有效的實施。 （ 2）存貨的發(fā)出計價測試不完善。 （ 3）對生產成本、在產品成本的審計程序過于簡單。 （ 4）對于特殊存貨的審計程序不夠完善。 （ 5）存貨的跌價準備不受重視。 此外，在存貨項目審計時，部分注冊會計師未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務循環(huán)，未考慮存貨與其他業(yè)務循環(huán)的關聯(lián)。 4．固定資產的審計： （ 1）固定資產的抽盤程序普遍實施不到位，部分會計師事務所對于首次承接的業(yè)務未與前任