【正文】 工作人員經(jīng)常到各檢查組參與檢查工作。（4）在檢查期間，監(jiān)管部加強與被檢查事務(wù)所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務(wù)所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結(jié)束后對事務(wù)所的回訪。檢查期間，我會秘書長黃友、副秘書長羅孝銀等有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)多次深入到各檢查組指導(dǎo)檢查工作，詳細(xì)了解檢查工作的進展情況，認(rèn)真聽取被檢查事務(wù)所負(fù)責(zé)人的匯報，對檢查工作提出具體的指導(dǎo)意見。在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計師事務(wù)所、注冊會計師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量”這一指導(dǎo)思想，達到了預(yù)定的檢查目標(biāo)，檢查工作得到了會計師事務(wù)所和注冊會計師的充分肯定和普遍認(rèn)同，收到良好的檢查效果。通過檢查人員認(rèn)真負(fù)責(zé)的檢查和誠心誠意的幫扶，以及我會工作人員與被檢查事務(wù)所的溝通，使事務(wù)所和注冊會計師逐步認(rèn)識到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的意義和作用，普遍對檢查表示理解和歡迎。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為注冊會計師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會。（3）對被檢查事務(wù)所進行了一次有針對性的培訓(xùn)。（4）對行業(yè)進行了一次廣泛深入的調(diào)研。此外，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務(wù)會員提供了依據(jù)。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認(rèn)同注冊會計師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計師行業(yè)聲譽，使社會對注冊會計師更加認(rèn)同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。新審計準(zhǔn)則已于XX年1月1日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況普遍較差，被檢查的會計師事務(wù)所均未執(zhí)行完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颉z查的大多數(shù)事務(wù)所規(guī)模較小，注冊會計師人數(shù)不足10人，按照新準(zhǔn)則要求在內(nèi)部治理、人員配備、部門設(shè)置上都有難度，所以他們僅在報告格式上滿足了新準(zhǔn)則的要求，而在實際審計過程中，基本未體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颉，F(xiàn)階段會計師事務(wù)所人員基本上是會計出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計單位的行業(yè)特點、工藝流程、人力資源、計算機信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說，都很難在短期內(nèi)達到。3．在生存壓力下，有的事務(wù)所疏于學(xué)習(xí)。此外，被檢查的會計師事務(wù)所相關(guān)人員普遍認(rèn)為，對于小型企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦驅(qū)⒃黾幼詴嫀煹墓ぷ髁?，低額的審計收費導(dǎo)致注冊會計師必須壓縮審計程序，簡化計劃審計工作階段的工作量。多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂質(zhì)量控制制度，仍然執(zhí)行三級復(fù)核，未實施必要的項目質(zhì)量控制復(fù)核，也未制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)。（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行方面依然不夠嚴(yán)謹(jǐn)。比較典型的案例：檢查中發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務(wù)所在審計四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目過程中，“業(yè)務(wù)報告呈審表”中，一級復(fù)核人（簽注冊會計師之一）的意見為“無保留”，二級復(fù)核人的復(fù)核意見為“…應(yīng)出具保留意見的審計報告”，三級復(fù)核人的復(fù)核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報告”，主任會計師（簽注冊會計師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復(fù)核人及三級復(fù)核人已明確表示應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計師事務(wù)所在未補充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計報告。（四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴(yán)格遵循。目前新批事務(wù)所不斷增多，市場競爭日趨激烈。今年檢查的事務(wù)所總體收費水平低于四川省物價局規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)的50%，有的會計師事務(wù)所審計總體收費水平尚不夠20%。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務(wù)所承接和執(zhí)行四川td不動產(chǎn)評估咨詢有限公司的年報審計項目中，四川td會計師事務(wù)所的法定代表人及該項目的一名簽注冊會計師是被審計單位的股東之一，有損注冊會計師的獨立性。三、具體審計項目存在的問題（一）法律意識不強是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽、蓋章或沒有加蓋單位公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。如注冊會計師只蓋章沒有簽或只簽沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。3．對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。（二）綜合類項目問題層出不窮。抽查項目的工作底稿中，基本上不能反映項目承接和業(yè)務(wù)委派的過程，根據(jù)檢查人員的了解，部分會計師事務(wù)所存在負(fù)責(zé)人各管一塊、各自為政的情況，業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行獨立進行，事務(wù)所對業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一控制。計劃審計工作過于簡單，具體審計計劃固定化，沒有根據(jù)項目的實際進行調(diào)整以適應(yīng)項目的特點。3．對比較數(shù)據(jù)的關(guān)注程度不夠。4．對特殊事項、表外事項關(guān)注不夠，執(zhí)行審計程序不夠充分。普遍缺少與被審計單位管理層、治理層的溝通記錄，部分會計師事務(wù)所及注冊會計師審計過程中主要的精力集中于看賬，對賬表以外的信息基本不關(guān)心，這極不利于風(fēng)險的識別與風(fēng)險的評估，影響進一步的審計程序。部分會計師事務(wù)所的注冊會計師的審計過程通常是僅在取得或編制科目明細(xì)，復(fù)印和取得客戶提供的資料后，隨意抽查少量的會計憑證，編制審定表，確認(rèn)賬面余額或發(fā)生額，對重要審計領(lǐng)域、會計領(lǐng)域的體現(xiàn)不明顯，執(zhí)行的審計幾乎一致，基本上未運用分析性程序進行分析判斷和作出相應(yīng)的審計說明，缺少注冊會計師對風(fēng)險的評估，以及利用風(fēng)險評估的結(jié)果有效分配審計資源。存在會計報表附注披露過于簡化的情況，不符合《企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，甚至連一些基本的信息均未披露，如存貨計價及盤存方法、往來賬齡分析、壞賬計提政策，固定資產(chǎn)的折舊年限等。本次抽查的審計項目中，存在同時對合并、母公司出具年度財務(wù)報表審計報告的情況，母公司為法律主體，但編制會計報表時應(yīng)該是會計主體，其編制的會計報表應(yīng)該為合并會計報表，僅編制母公司的會計報表不能全面反映會計主體信息，注冊會計師對母公司的會計報表發(fā)表審計意見未考慮這一事項。在審計過程中，多數(shù)會計師事務(wù)所直接利用專家的工作，對于專家工作的結(jié)果完全依賴，沒有執(zhí)行必要的審計程序?qū)＜夜ぷ鬟M行復(fù)核，反映特別明顯的是對評估結(jié)論的利用。事務(wù)所審計工作底稿只是記錄了“房屋建筑物由xx所進行評估，土地使用權(quán)由xx地價評估咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司進行評估”，未見其他審計程序，便出具了無保留意見的審計報告。很多注冊會計師在審計過程中未了解被審計單位的內(nèi)控制度，也未對內(nèi)部控制進行測試，少數(shù)的注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制進行了了解，但是未進行測試，無法全面有效地進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估。有的注冊會計師進行了風(fēng)險評估，但未根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果調(diào)整擬實施的進一步審計程序。在沒有履行必要的審計程序的情況下，缺少必要的審計證據(jù)支持，盲目出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告。（2）意見類型不符合準(zhǔn)則規(guī)定?！鄙鲜稣f明段不符合《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1501號——審計報告》的相關(guān)規(guī)定。（3）為迎合客戶需要出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告。（4）存檔審計報告簽章不齊全。12．合并會計報表審計中存在較多問題：典型之一：四川td會計師事務(wù)所對四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目（首次接受委托）:（1）審計底稿中的合并工作底稿顯示納入合并范圍的單位（含集團本部）為18戶，由于審計底稿中被投資單位的相關(guān)資料以及集團本部的長期股權(quán)投資比例和股權(quán)結(jié)構(gòu)資料不充分，在未能確定被審計單位的長期股權(quán)投資占被投資單位權(quán)益性資本比例的情況下，將18戶被投資單位納入合并報表范圍，會計報表合并審計證據(jù)不足。（3）合并會計報表的期初數(shù)存在問題：上年合并會計報表由四川tld事務(wù)所出具了“川t會審[XX]049號”審計報告，但本年合并會計報表期初數(shù)與上年數(shù)存在差異，其會計報表附注披露“本年度新增3戶子公司納入合并范圍，故調(diào)整報表期初數(shù)”，按合并會計報表的相關(guān)規(guī)定，新增納入合并范圍子公司的情況下，不調(diào)整合并報表期初數(shù)，故因合并范圍發(fā)生變化調(diào)整合并報表期初數(shù)的做法與相關(guān)規(guī)定不相符；同時，審計底稿中也無合并報表期初數(shù)的相關(guān)底稿，合并會計報表期初數(shù)無審計證據(jù)。（5）同屬于四川tld會計師事務(wù)所和相同簽注冊會計師審計的項目中，合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿中個別會計報表數(shù)據(jù)與審計后的個別會計報表數(shù)據(jù)不符，其資產(chǎn)總額比較數(shù)據(jù)見下表（單位萬元）：單 位 審計報告號 審后單體報表數(shù)據(jù) 合并底稿中的數(shù)據(jù) 集團本部 審[XX]0561號 62, 56, xn不銹鋼公司 審[XX]055號 107, 115, jg冶金公司 審[XX]037號 11, 11,（6）合并現(xiàn)金流量表無支撐數(shù)據(jù)，既未按合并后的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制，也未根據(jù)納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表合并編制。（8）合并附注中各期間費用按各單位披露而未按費用項目披露，不符合相關(guān)規(guī)定。（10）合并會計報表附注存在的其他問題：合并會計報表附注未披露合并范圍的確定原則、合并報表編制的依據(jù)與方法、納入合并范圍內(nèi)各企業(yè)的基本情況（包括注冊資本，股權(quán)比例等）、本年度合并范圍發(fā)生變動及理由等相關(guān)信息，不符合企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定；合并財務(wù)報表附注中未披露母公司主要會計報表項目的相關(guān)信息和重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息。（三）具體會計科目審計存在的問題。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與執(zhí)業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)。對銀行存款的審計未收集完整的對賬單，或收集的對賬單無銀行的蓋章，已經(jīng)銷戶的銀行存款賬戶未取得銷戶證明，對未達賬未進行檢查和進行必要的調(diào)整，未實施函證程序和截止測試，未對大額的發(fā)生請款進行憑證檢查。此外，還存在將不屬于貨幣資金的項目列示入本科目的情況，如四川td會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他貨幣資金系以被審計單位法定代表人羅xx的個人名義存款1,176,（%），該款項不屬于被審計單位會計主體的資金，將其列入會計報表，不符合《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定。如四川td會計師事務(wù)所執(zhí)行的成都xx房地產(chǎn)開發(fā)有限公司年報審計項目，其他應(yīng)收款18,476,，%，未列示款項性質(zhì)，發(fā)出的詢證函均未回函，僅抽查了7筆憑證，且未針對某個具體欠款單位進行抽查。對于應(yīng)收款項的可回收性關(guān)注不夠，部分注冊會計師甚至對賬齡不進行分析，在審計過程中，注冊會計師普遍未對被審計單位的壞賬準(zhǔn)備估計的合理性進行檢查，未對期末余額較大的項目的可收回性進行判斷，對于長年掛賬的應(yīng)收款項不分析原因。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時間，待到實施審計時，只能對期后的存貨進行抽盤，然后進行倒軋以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額的正確性，注冊會計師一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點表，沒有會計師事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序。多數(shù)注冊會計師在審計過程中，抽取存貨購入、存貨發(fā)出的相關(guān)憑證進行檢查，對于存貨發(fā)出的檢查主要流于形式，未對重要存貨項目在了解被審計單位存貨核算政策的基礎(chǔ)上，進行存貨發(fā)出的計價測試，將可能影響期末存貨的余額。部分注冊會