【正文】 年 12月 27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià) 50 000元的 2%享受現(xiàn)金折扣 1 000（ 50 0002% ）元，實(shí)際收款 57 500（ 58 500－ 1 000）元： 借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （ 3） 208 年 4月 5日發(fā)生銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 【例題 8 、稅金 、稅金 、成本及稅 金 [答疑編號 3756110108] 『正確答案』 C 『答案解析』對于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回的，且銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本。 情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 4】）甲公司委托丙公司銷售商品 200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。丙公司對外實(shí)際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅額為 1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生（這個(gè)條件涉及到增值稅處理的時(shí)點(diǎn)），不考慮其他因素。 企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（可與具有融資性質(zhì)分期付款購買資產(chǎn)的處理對比理解） ● 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 ● 銷售商品時(shí)： 借：長期應(yīng)收款 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 注意： “ 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ” 屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為 “ 長期應(yīng)收款 ” 科目的抵減在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。一般在各期收款時(shí)確認(rèn)增值稅。 【例題 10該大型設(shè)備成本為 1 560萬元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí) ,其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 根據(jù)下列公式： 未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 可以得出： 400 （ P/A， r， 5）＝ 1 600（萬元） 可在多 次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 表 11— 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表 單位：萬元 年 份（ t） 未收本金 At＝ At－ 1－ Dt－ 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 B＝ A% 收現(xiàn)總額 C 已收本金 D＝ C－ B 205 年 1月 1日 1 600 205 年 12月 31日 1 600 400 206 年 12月 31日 1 400 207 年 12月 31日 1 400 208 年 12月 31日 400 209 年 12月 31日 * 400 總 額 400 2 000 1 600 *尾數(shù)調(diào)整。 ② 如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性 —— 通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 【例題 11 207 年 1月 1日，甲公司向乙公司銷售 5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為 500元，單位成本為 400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 2 500 000元，增值稅額為 425 000元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 [答疑編號 3756110201] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： ①1 月 1日發(fā)出健身器材時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 ②1 月 31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 ③2 月 1日前收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000 ④6 月 30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為 1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付： 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實(shí)際退貨量為 800件時(shí)： 借：庫存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 主營業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 如果實(shí)際退貨量為 1 200件時(shí)： 借：庫存商品 480 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 100 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000 ⑤6 月 30日之前如果沒有發(fā)生退貨： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 即 ② 的相反分錄 【例題 12 2020年 4月 份共銷售甲產(chǎn)品 20件，售價(jià)總計(jì) 100 000 元，成本 80 000元。甲公司 2020年 4月份銷售 A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為（ ）元。通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債； ● 發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 ● 期末，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如回購時(shí)按照市場價(jià)格回購的情況。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 8】） 207 年 5月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 100萬元，增值稅額為 17萬元。協(xié)議約定， 甲公司應(yīng)于 9月 30 日將所售商品購回，回購價(jià)為 110萬元（不含增值稅額）。由于回購期間為 5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為 2（ 10247。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 ③9 月 30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為 110萬元，增值稅額為 萬元。 借：財(cái) 務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 貸：銀行存款 1 287 000 （ 6）售后租回：參照第 21章 “ 租賃 ” 在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理： ① 如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延（ 計(jì)入 “ 遞延收益 ” 科目），并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。 情況二：如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的： ① 售價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑒t應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整； ② 售價(jià)大于公允價(jià)值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞 延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。 【例題 14 ，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于商品賬面價(jià)值的差額確認(rèn)收入 ，銷售的商品可按售價(jià)確認(rèn)收入 下，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 ，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入 [答疑編號 3756110204] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』根據(jù)本章的內(nèi)容，售后回購均不應(yīng)確認(rèn)收入，所以 選項(xiàng) B不正確。 計(jì)算分析題】甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品 4臺，單位售價(jià)為 5萬元，單位成本為 3萬元；同時(shí)收回 4臺同類舊商品，每臺回收價(jià)為 （不考慮增值稅），款項(xiàng)已收入銀行。 （ 1）已完工的測量； （ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； （ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都 重要得多時(shí)，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。 注意：即使預(yù)收的款項(xiàng)多于成本，也應(yīng) 按發(fā)生成本的金額 確認(rèn)收入。 —— 應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 計(jì)算分析題】（教材【例 11－ 9】） A公司于 207 年 12月 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個(gè)月，合同總收入 600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用 280 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會發(fā)生成本 120 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756110206] 『正確答案』 （ 1）計(jì)算： ● 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝ 280 000247。 計(jì)算分析題】甲公司于 207 年 12月 25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 6個(gè)月， 208 年 1月 1日開學(xué)。 208 年 1月 1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。 208 年 3月 1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回 難以確定 。 單項(xiàng)選擇題】甲公司 2020年 11月 10 日與乙公司簽訂一項(xiàng)生產(chǎn)線維修合同。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款 50萬元，至 12月 31日，已實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用 35萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生維修費(fèi)用 15萬元。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 [答疑編號 3756110208] 『正確答案』 C 『答案解析』 不含稅的總收入為 （ 1＋ 17%）＝ 80（萬元） 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本 的比例＝ 35/（ 35＋ 15） 100% ＝ 70% 甲公司 2020年應(yīng)確認(rèn)的收入＝ 8070% ＝ 56（萬元） 【例題 19該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為 60萬元 （不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為 20萬元 （均為修理人員工資）。甲公司 2020年對該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）。 【例題 20甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為 1 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為 980 000元，安裝費(fèi)為 20 000元，增值稅額為 170 000元。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 （ 2）合同 投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè) （合同投資方）。項(xiàng)目單位除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。 在某些情況下，合同投資方為了服務(wù)協(xié)議目的建造或從第三方購買的基礎(chǔ)設(shè)施，或合同授予方基于服務(wù)協(xié)議目的提供給合同投資方經(jīng)營的現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施，也應(yīng)比照 BOT業(yè)務(wù)的原則處理。 ● 基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號 —— 收入》確認(rèn)與后 續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取 對價(jià)的公允價(jià)值，作如下處理： 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：工程結(jié)算