【正文】 D.60 1 500 萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決 定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為 500 萬元，已提折舊 180萬元，已提減值準(zhǔn)備 20 萬元，公允價(jià)值為 260萬元；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 750萬元，公允價(jià)值為 800 萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則該債務(wù)重組中甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（ ）。 的事項(xiàng) ，也包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組 ，債務(wù)人一定確認(rèn)債務(wù)重組利得 （ ）。 ，計(jì)入當(dāng)期損益 ，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 ，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先將實(shí)際收到的款項(xiàng)與應(yīng)收債權(quán)賬面余額之間的差額沖減減值準(zhǔn)備，如果沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額，那么應(yīng)當(dāng)將該余額轉(zhuǎn)出 ，沖減資產(chǎn)減值損失 ，應(yīng)當(dāng)先將實(shí)際收到款項(xiàng)與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 ，正確的有（ ）。 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值 與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 ，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) —— 或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損 益 ，以下會(huì)計(jì)處理中不正確的有（ ）。 ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 ，若債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，沖減資產(chǎn)減值損失 ，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性 ，債務(wù)人就應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 ，正確的有（ ）。 （ ） 、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等，不包括以上三種方式的組合。（ ） ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） 務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照原賬面價(jià)值入賬，將重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） ，如果涉及或有應(yīng)付金額，不論該或有應(yīng)付金額是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，債務(wù)人均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） ，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （ ） ，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ ） 四、計(jì)算分析題 。銷售協(xié)議約定，華云公司應(yīng)當(dāng)在 20xx 年的 11 月 30 日 付清全部貨款。20xx 年 12月 10日，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，華云公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償全部債務(wù)，股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于 20xx 年 12 月 31 日辦理完畢。甲公司將對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 30萬元的壞賬準(zhǔn)備。 要求： （ 1）做出甲公司的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算 債務(wù)重組損失； （ 2）做出華云公司的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算其債務(wù)重組利得。甲公司就其所欠乙公司的一筆貨款 300 萬元（含稅價(jià)）進(jìn)行債務(wù)重組，雙方經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其所生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行償債。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 160 萬元（其中成本為 130 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為 30萬元），債務(wù)重組日的公允價(jià)值為 180 萬元。產(chǎn)品已運(yùn)抵乙公司，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。乙公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 60 萬元的減值準(zhǔn)備。 （ 2）計(jì)算乙公司的債務(wù)重組損失，做出相關(guān)的債務(wù)重組分錄。因 A 公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，到期無法償還長(zhǎng)江公司的債務(wù)。產(chǎn)品的成本為 60 萬元，市場(chǎng)價(jià)格為 80 萬元，增值稅稅額為 萬元；小轎車賬面原價(jià)為 150萬元，已計(jì)提折舊 80 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 10萬元，公允價(jià)值為 50萬元。假定不考慮換出小轎車所發(fā)生的相關(guān)的增值稅。長(zhǎng)江公司沒有向 A公司單獨(dú)支付產(chǎn)品的相關(guān)增值稅稅額。 （ 3） 20xx年 7月 10日，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，長(zhǎng)江公司將上述小轎車與Ｂ公司的一批材料交換， 20xx 年 7 月，長(zhǎng)江公司為該小轎車計(jì)提折舊 萬元。長(zhǎng)江公司向 B公司單獨(dú)支付增值稅稅款 萬元。 （ 4）不考慮交易過程中的除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 （答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 D 【解析】對(duì)于債務(wù)重組，以相關(guān)的債務(wù)解除手續(xù) 辦理完畢的日期為債務(wù)重組日。 3. 【答案】 C 【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 5. 【答案】 B 【解析】以庫(kù)存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得。 6. 【答案】 B 【解析】乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得 =10080（ 1+17%） =（萬元）。 8. 【答案】 C 【解析】債務(wù)重組收益 =130100=30（萬元）；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 =100（ 24015010） =20（萬元）；該項(xiàng)交易影響當(dāng)期利潤(rùn)的金額 =債務(wù)重組收益 +固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 =20+30=50（萬元）。 10. 【答案】 C 【解析】 A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失 =（ 152） 3 4=1（萬元）。如果該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì) 負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)重組日債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對(duì)于應(yīng)收利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算債務(wù)重組損失的時(shí)候也不用考慮。紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得 =585500=85（萬元）。 15. 【答案】 D 【解析】甲公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 =（ 1 50050） （ 230+260+800） =160（萬元）。因債權(quán)人做出讓步，所以債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 6. 【答案】 AC 【解析】債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與實(shí)際收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 7. 【答案】 ABC 【解析】修改后的債務(wù)條款如果涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 三、判斷題 1. 【答案】錯(cuò) 【解析】債務(wù)重組，是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)，即債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，無法償付到 期的債務(wù)。 3. 【答案】對(duì) 4. 【答案】對(duì) 5. 【答案】錯(cuò) 【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 7. 【答案】對(duì) 8. 【答案】錯(cuò) 【解析】或有應(yīng)付金額應(yīng)當(dāng)在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) —— 或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的情況下，才能確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 11. 【答案】錯(cuò) 【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 12. 【答案】對(duì) 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （ 1）甲公司的債務(wù)重組損失 =（ 58530） 430=125（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 430 壞賬準(zhǔn)備 30 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 125 貸：應(yīng)收賬款 585 （ 2）華云公司的債務(wù)重組利得 =585430=155（萬元） 借：應(yīng)付賬款 585 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 投資收益 30 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 155 2. 【答案】 （ 1）甲公司的債務(wù)重組利得 =300（ 80+80 17%+180） =（萬元） 借：應(yīng)付賬款 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 130 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 20 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 借：資本公積 —— 其他資本公積 30 貸：投資收益 30 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫(kù)存商品 50 （ 2）乙公司重組債權(quán)的賬面余額與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額 =300(80+80 17%+180)=（萬元） 因?yàn)?60（計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），所以應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備 萬元，將剩余的壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。 （ 2）分別長(zhǎng)江公司和 A公司在債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄： ①長(zhǎng)江公司： 借：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn) 50 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 200 ② A 公司： 借：固定資產(chǎn)清理 60 累計(jì)折舊 80 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：固定資產(chǎn) 150 借：應(yīng)付賬款 200 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 10 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入