【正文】 抽樣結(jié)果顯示每筆應(yīng)付賬款平均被低估了 670 元 D、根據(jù)單位平均估計(jì)方法的要求，抽取了 100 個(gè)樣本，利用樣本單位均值估計(jì)的總體金額為 750 萬元，高于賬面金額 92萬元 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師周某是 ABC 公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定除了下表所列示的四個(gè)項(xiàng)目外， ABC公司的其他項(xiàng)目均不存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 假定在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目的樣本錯(cuò)報(bào)后， ABC 公司已接受了周某按照應(yīng)付賬款項(xiàng)目提出的調(diào)整建議并已進(jìn)行了調(diào)整。 A、周某要求 ABC 公司調(diào)整的應(yīng)付賬款項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額為 41 萬元 B、周某根據(jù) 樣本的錯(cuò)誤金額推斷總體錯(cuò)誤金額時(shí)匯總的樣本錯(cuò)報(bào)為 101 萬元 C、周某在提請(qǐng) ABC 公司調(diào)整之后，匯總的已發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付賬款錯(cuò)誤金額為 90 萬元 D、對(duì)應(yīng)付賬款錯(cuò)誤金額進(jìn)行推斷后，周某匯總的應(yīng)付賬款錯(cuò)報(bào)金額為 95 萬元 接上題，周某在分別匯總各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額時(shí)，已根據(jù)所屬項(xiàng)目的可容忍誤差將樣本錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)。 A、周某匯總了各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中的未調(diào)整不符事項(xiàng)后，應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng) ABC 公司對(duì)錯(cuò)誤做出一步調(diào)整 第 7 頁 共 29 頁 此資料來自 B、基于表中所列的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)和推斷的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額匯總的合計(jì)數(shù)，周某應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng) ABC公司進(jìn)一步調(diào)整錯(cuò)誤 C、假定表中資料所列的各個(gè)項(xiàng)目推斷的錯(cuò)誤金額不是 210 萬元，而是 11 萬元，針對(duì)未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)和推斷的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額匯總數(shù)的合計(jì)數(shù)，周某應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序或提請(qǐng) ABC 公司進(jìn)一步調(diào)整錯(cuò)誤 D、在將全部項(xiàng)目中的未調(diào)整不符事項(xiàng)進(jìn)行匯總、得到了整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表層的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)并將其與會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平進(jìn)行比較后，周某應(yīng)當(dāng)從中選擇至少兩筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 接上題，假定 ABC 公司已全部調(diào)整了周某在分別匯總各個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額時(shí)所建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。以下說法中，正確的是 ( )。 A、由于應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有 300 萬元的款項(xiàng)無法函證，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額無法確定，且金額重大 B、 ABC 公司 2020 年 10月份發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重。如在外勤結(jié)束日 2月 20日拋售，損失的金額可能達(dá)到 800 萬元 D、 ABC 公司于 2020 年 10 月起訴 H 公司違反了合作協(xié)議，要求其賠償 150 萬元，法院將于 2020 年 5月宣布裁決結(jié)果 KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對(duì)本所近期承接的若干報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)在審計(jì) ABC 公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于下列理 由，沒有對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。 第 8 頁 共 29 頁 此資料來自 A、 ABC 公司的應(yīng)收賬款余額僅占未審資產(chǎn)總額的 % B、以前年度從未通過函證程序發(fā)現(xiàn)任何錯(cuò)誤或舞弊 C、 ABC 公司賒銷審批制度科學(xué)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)一貫低 D、全部債務(wù)人均在 G 省， G省數(shù)月連降暴雨，已經(jīng)無法通郵 KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對(duì)本所近期承接的若干年度報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)審核 ABC公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先對(duì) ABC 公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施了控制測(cè)試，確認(rèn)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效，固有及控制風(fēng)險(xiǎn)均為低水平。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的以下消極式函證對(duì)象中，不應(yīng)認(rèn)可的是 ( )。由于生產(chǎn) B產(chǎn)品所需的原料價(jià)格長(zhǎng)期波動(dòng)，雙方約定按 17%的增值稅稅率及 25%的毛利率確定售價(jià)。在 ABC 公司 2020 年度利潤(rùn)表所包含的下列收入中，你不認(rèn)可是 ( )。合同約定，完工出庫后即交由 Z公司自行運(yùn)輸。 A、 Z 公司因質(zhì)量問題于 2020 年 1月 5日 退回了成本為 5萬元 C 產(chǎn)品 第 9 頁 共 29 頁 此資料來自 B、合同售價(jià)為 10 萬元的產(chǎn)品尚存 ABC公司倉(cāng)庫，但由 Z公司人員現(xiàn)場(chǎng)看管 C、售價(jià)為 12 萬元的 C產(chǎn)品已完工出庫， 12月 30 日因發(fā)現(xiàn)原料不合格由 ABC 公司招回返工， 1月中旬完工 D、售價(jià)達(dá) 20 萬元的產(chǎn)品因 Z公司生產(chǎn)需要更改規(guī)格要求而回廠返修 多項(xiàng)選擇題答案 答案 :ABD 解析 :參見教材 261262 頁表 131。 答案 :AD 解析 :重分類誤差無論金額大小均需建議調(diào)整。 答案 :ABC 解析 :A：各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)為 88 萬元，接近會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，應(yīng)實(shí)施 A 中的程序； B中的合計(jì)數(shù)為 88+210=298 萬元，已超過會(huì)計(jì)報(bào)表和重要性水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施 B中的程序； C 中匯總數(shù)為 99 萬元，接近會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序； D：會(huì)計(jì)報(bào)表層的未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總為 88 萬元，并未超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，無須從中選擇未調(diào)整不符事項(xiàng)轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。如果無法查出推斷的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表無保留意見；如果能在推斷的錯(cuò)誤中查出 12萬元以上的錯(cuò)誤，應(yīng)發(fā)表保留意見； D：在建議調(diào)整短期投資中的 10 萬元錯(cuò)誤后，剩余的錯(cuò)誤仍然等于可容忍誤差，應(yīng)繼續(xù)建議調(diào)整金額為 2 萬元的錯(cuò)誤。 答案 :ABC 解析 :A：資產(chǎn)總額的 %已不是一個(gè)較小的比例，它幾乎相當(dāng)于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，不應(yīng)認(rèn)可； D說明函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)可。 答案 :ABCD 解析 :A、 B：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有理由確信新客戶或未曾函證的客戶能認(rèn)真對(duì)待函證；C：欠款總額可能很大，這樣的公司應(yīng) 當(dāng)寄發(fā)積極式詢證函； D：應(yīng)向欠款金額大的債務(wù)人寄發(fā)積極式詢證函。 答案 :ABC 解析 :A：次年年初在會(huì)計(jì)報(bào)表公布之前發(fā)生的銷貨退回應(yīng)按需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)處理； B：除非提供書面證明； Z公司人員現(xiàn)場(chǎng)看管并 不符合合同條件； C：所招回的產(chǎn)品屬于質(zhì)量不合格的產(chǎn)品，應(yīng)按銷售退回處理； D：更改規(guī)格要求系 Z 公司提出，不屬于 ABC 公司的責(zé)任。在對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮對(duì) P公司對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試。 ( ) 第 11 頁 共 29 頁 此資料來自 將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查所有銷貨業(yè)務(wù)已登記入賬常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。若根據(jù)貴公司的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款應(yīng)該按 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 300 萬元。鑒于上述原因貴公司董事會(huì)決定，對(duì)該其他應(yīng)收款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 B 審計(jì) X公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) X 公司 1999 年購(gòu)買的 100 萬元無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，由于 X公司正在報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其損失，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表仍然掛有無形資產(chǎn) 30萬元。如果被審計(jì)單位不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 B應(yīng)當(dāng)視其重要性選擇出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師 B在對(duì) Y 公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)收款項(xiàng)中，三年以上應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額16875 萬元占就收款項(xiàng)總額的 %，其中：關(guān)聯(lián)方欠款 6298 萬元 (關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)狀況較差，無力在短時(shí)期內(nèi)償還此欠款 )，其余 10577 萬元，對(duì)方回函對(duì)所欠款項(xiàng)不予確認(rèn)的、債務(wù)方處于停產(chǎn)和關(guān)閉等原因無償還能力的占 5934 萬元。 ”( ) 四、簡(jiǎn)答題 KMP 事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某于 2020 年初審查 XYZ 公司 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn) XYZ 公司在 2020 年 10 月為 K公司向銀行取得 2年期、金額為 100 萬元的借款提供了擔(dān)保。貸款銀行因此要求 XYZ公司按擔(dān)保協(xié)議的約定最遲于2020 年底代為償還，但 XYZ 公司未予答復(fù)。 2020 年 2月 20日，法院判決貸款銀行勝訴，由 XYZ 公司支付借款本息 110 萬元。 XYZ 公司在執(zhí)行完畢后作了借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”100 萬元、貸記 “ 銀行存款 ”100 萬元的會(huì)計(jì)處理，但以起訴、賠償均發(fā)生在 2020 年為由既未在 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 中反映該賠償事項(xiàng)，也未在 2020 年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 (4)假定 XYZ公司沒有在 2020年度對(duì)該擔(dān)保事項(xiàng)進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，指 出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)建議。 KMP 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師周某對(duì) XYZ 股份有限公司 2020 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為 30萬元。 XYZ 股份有限公司 2020 年度審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為 8000 萬元，股東權(quán)益總額為2400 萬元，利潤(rùn)總額為 300 萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后認(rèn)為該變更是合理的。 (3)2020 年 10 月 31 日，公司清查盤點(diǎn)成品倉(cāng)庫，發(fā)現(xiàn) Y 產(chǎn)品短缺 40萬元 ，作了借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ” 科目 40萬元、貸記產(chǎn)成品科目 40萬元的會(huì)計(jì)處理。 (4)2020 年 1月，公司購(gòu)買價(jià)格為 2