【正文】 中將母公司和子公司財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)加總，把個別財務(wù)報表中母公司和子公司的加總數(shù)填入 “合計數(shù)” 欄中。兩項交易觀：認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算應(yīng)作為兩項相互獨(dú)立的交易處理，該交易由于匯率變動產(chǎn)生的差額不應(yīng)調(diào)整該項交易的成本或收入，而確認(rèn)為當(dāng)期收益。（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)，在收入與成本不配比情況下進(jìn)行利潤分配，必然會導(dǎo)致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全。（2）導(dǎo)致經(jīng)營成果不符合實(shí)際。答：（1）導(dǎo)致財務(wù)狀況不真實(shí)。從而使外幣報表折算成為高級財務(wù)會計研究的課題之一。由于各種貨幣之間的匯率在變化，流動與非流動項目、貨幣與非貨幣項目受匯率的影響是不同的，必須采用不同的匯率折算。為什么將外幣報表這算列為高級財務(wù)會計研究的課題之一？ 答：企業(yè)合并和企業(yè)集團(tuán)的建立突破了原來的會計主體觀念，出現(xiàn)了合并財務(wù)報表。（3）現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將 銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省４穑海?）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的 計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率 作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）有權(quán)任 免董事會等到類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（半數(shù)以上）（4）在董事 會或類似機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)。（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)（低于半數(shù) 表決權(quán)）有四個權(quán)利之一：（1）持有被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決 權(quán)。（1）母公司直接擁有被投 資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上 表決權(quán)。參 與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的。被合并方指參與合并的其他 企業(yè)，發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部。參與合并的企業(yè)界在合并前后均 受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非是暫時性的，同一 方是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者。4．請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并 的基本內(nèi)容。，它適合哪一種物價變動會計？這一損 益在財務(wù)報表中如何列示？答：根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額，其差額 就是持有損益。2．購買法下，購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額應(yīng)如何處理？ 答：（1）購買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額，購 買方在購買日取得的各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債按其公允價值入帳，差額確認(rèn)為商譽(yù)。屬于四項假設(shè) 限定范圍內(nèi)的會計事項屬于中級財務(wù)會計的研究范圍；背離四項 假設(shè)的會計事項則歸于高級財務(wù)會計的研究范圍。（1）對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,(2)長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整，（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表的編制。外幣報表折算損益是指在報表折算日把國外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財務(wù)報表折算成記賬本位幣時，由于不同報表項目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。已實(shí)現(xiàn)外幣交易損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成而產(chǎn)生的匯兌損益。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益（包括本國貨幣與外幣以及外幣之間兌換產(chǎn)生的匯兌損益）。？匯兌損益的類型有哪些？ 答：匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。與合同標(biāo)的金額相比，初始凈投資額只占很小的比重。答：（1）衍生工具的價格變動取決于標(biāo)的物變量的變化。（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司，子公司與子公司之間的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別財務(wù)報表的影響。答：（1）將母公司和子公司個別財務(wù)報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。答：單項交易觀：認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關(guān)的應(yīng)收，應(yīng)付外幣賬款后才算完成，因此該交易由于匯率變動產(chǎn)生的差額應(yīng)調(diào)整該項交易的成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期收益。收入與成本與費(fèi)用不能配比計算，導(dǎo)致企業(yè)成本補(bǔ)償?shù)牟徽鎸?shí)。物價變動使報表數(shù)不能反映企業(yè)擁有的實(shí)力和總資產(chǎn)水平，也不能說明企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模。簡述傳統(tǒng)財務(wù)會計計量模式，在物價不斷變動環(huán)境下對財務(wù)會計信息的決策有用性的影響。而折算匯率選擇和折算差異的處理方法中級財務(wù)會計理論和方法無法解決。境外子公司在并入母公司前必須將子公司按所在國的貨幣折算成母公司貨幣單位。（4）租賃資產(chǎn)以公允價值作為入賬價值的，應(yīng)重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适侵冈?租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資 產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。（2）現(xiàn)值的計算以租賃 合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃合同利 率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?．編制合并財務(wù)報表應(yīng)具備哪些前提條件？（1）統(tǒng)一的母公司與子公司會計報表決算日和 會計期間（2）統(tǒng)一的母公司與子公司的會計 政策（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣（4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資7．簡述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的原則。（2）有權(quán)控制該被投 資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）母公司直接和間接方式 合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。5．哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍？答：合并財務(wù)報表合并范圍的確定應(yīng)以控制為 基礎(chǔ)：（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被 投資企業(yè)。（2）非同一控制下的企業(yè)合并。合并方指在合并日取得控制權(quán)的一方。答（1）同一控制下的企業(yè)合并。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資 產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類 賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債表項目；已實(shí)現(xiàn) 持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史 成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言 的，是利潤表項目。（2）購買成本小于所取得的可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價值差額，經(jīng)復(fù)核合并成本仍小于 合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（2）考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接。第一篇：2013年電大高級財務(wù)會計簡答題1．確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基 礎(chǔ)。屬于四項假設(shè)限定范圍內(nèi)的會計事項屬于 中級財務(wù)會計的研究范圍；背離四項假設(shè)的會 計事項則歸于高級財務(wù)會計的研究范圍。2．購買法下，購買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價 值差額應(yīng)如何處理？答：（1）購買成本大于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值差額，購買方在購買日取得的各項可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債按其公允價值入帳，差額確 認(rèn)為商譽(yù)。，它適合哪一種物價 變動會計？這一損益在財務(wù)報表中如何列示？答：根據(jù)個別物價指數(shù)將非貨幣性資產(chǎn)賬面價 值調(diào)整為現(xiàn)行成本，調(diào)整后的現(xiàn)行成本金額減 去原來按歷史成本計算的金額，其差額就是持 有損益。4．請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一 控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。參與合并的企 業(yè)界在合并前后均受同一方或相同的多方最終 控制且該控制并非是暫時性的，同一方是指對 參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投 資者。被合并方指參與合并的其他企業(yè)，發(fā)生在企業(yè) 集團(tuán)內(nèi)部。參 與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同 的多方最終控制的。（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半 數(shù)以上表決權(quán)（2）母公司間接擁有被投資企業(yè) 半數(shù)以上表決權(quán)。（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)（低于半 數(shù)表決權(quán)）有四個權(quán)利之一：（1）持有被投資 企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。（3）有權(quán)任免董事 會等到類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員（半數(shù)以上）（4）在董事會或類似機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)。答：（1）租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為 入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利 率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確 認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）現(xiàn)值的 計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將 銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?率。為什么將外幣報表這算列為高級財務(wù)會計研究的課題之一？答：企業(yè)合并和企業(yè)集團(tuán)的建立突破了原來的會計主體觀念，出現(xiàn)了合并財務(wù)報表。由于各種貨幣之間的匯率在變化，流動與非流動項目、貨幣與非貨幣項目受匯率的影響是不同的，必須采用不同的匯率折算。從而使外幣報表折算成為高級財務(wù)會計研究的課題之一。答：（1）導(dǎo)致財務(wù)狀況不真實(shí)。（2）導(dǎo)致經(jīng)營成果不符合實(shí)際。（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)，在收入與成本不配比情況下進(jìn)行利潤分配，必然會導(dǎo)致多分利潤、侵蝕資本或利潤分配不足，影響到企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)保全。兩項交易觀：認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和以后的結(jié)算應(yīng)作為兩項相互獨(dú)立的交易處理，該交易由于匯率變動產(chǎn)生的差額不應(yīng)調(diào)整該項交易的成本或收入，而確認(rèn)為當(dāng)期收益。（2）在工作底稿中將母公司和子公司財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)加總，把個別財務(wù)報表中母公司和子公司的加總數(shù)填入 “合計數(shù)” 欄中。（4）計算合并財務(wù)報表各項目的數(shù)額。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。（3）衍生工具屬“未來”交易，通常非即時結(jié)算。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。外幣交易損益按其是否在本期實(shí)現(xiàn)，可分為已實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益。未實(shí)現(xiàn)外幣交易匯兌損益是指外幣交易事項的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于其交易發(fā)生日和財務(wù)報表編制日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。1．確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)。（2）考慮與 中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接。（2）購買成本小于所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價值差額，經(jīng)復(fù)核合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價值的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成 本與歷史成本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶余額而言的，是資產(chǎn)負(fù)債 表項目；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成 本之差，是針對資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶而言的，是利潤表項目。答（1）同一控制下的企業(yè)合并。合 并方指在合并日取得控制權(quán)的一方。（2）非同一控制下的企業(yè)合并。5．哪些子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍？答：合并財務(wù)報表合并范圍的確定應(yīng)以控制為基礎(chǔ)：（一）母公司 擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)。（3）母公司直接和