【正文】 步打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。也就是說(shuō)，%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，其中小規(guī)模納稅人9萬(wàn)戶。l 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持l 上海國(guó)地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 l 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)試點(diǎn)范圍：兩大類、十個(gè)細(xì)分行業(yè)l 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空/ 13運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)l 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)試點(diǎn)效果：——減稅效應(yīng)明顯。據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”如在全國(guó)全面鋪開，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。/ 13——國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷曾撰文測(cè)算，“營(yíng)改增”全面推開后，%左右，%%，%?！诖龠M(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過(guò)以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來(lái)產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)。——在擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)/ 13征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求?！趦?yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值/ 13稅這一改革的必要性。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。/ 13——營(yíng)業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)?！鲋刀惖挚坻湕l中斷。雖然表面看起來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高?！獱I(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無(wú)形中多交了一些稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。地稅收入中營(yíng)業(yè)稅為180776萬(wàn)元，%?！诘囟惤M織收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅984134萬(wàn)元，%；增值稅461527萬(wàn)元，%。其中：營(yíng)業(yè)稅180776萬(wàn)元，%；增值稅212312萬(wàn)元，%。在營(yíng)業(yè)稅中，%。全國(guó)2011年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅部分歸國(guó)稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。國(guó)內(nèi)增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。第二篇：營(yíng)改增材料一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。但是，由于物流業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣，而稅率卻由3%、5%分別增加到11%或6%，難怪物流業(yè)叫苦連天。唐婧妮（）認(rèn)為，營(yíng)改增削弱非試點(diǎn)地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而影響非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，最終減少非試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)財(cái)政收入。謝金榮等（2011)認(rèn)為，應(yīng)分步進(jìn)行，同時(shí)調(diào)整財(cái)政分配體制。張悅、蔣云赟（2010）通過(guò)實(shí)施研究得出，僅僅通過(guò)分享比例調(diào)整難以恢復(fù)所有省級(jí)行政區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前的財(cái)力水平。夏杰長(zhǎng)，管永昊（）認(rèn)為，在目前改革試點(diǎn)剛剛開始進(jìn)行、政策效果尚不明朗的情況下，冒然以增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅還為時(shí)過(guò)早，改革應(yīng)該有相應(yīng)的配套措施，慎密設(shè)計(jì)，謹(jǐn)慎前行，穩(wěn)步推進(jìn)；王玲（）認(rèn)為，交通運(yùn)輸業(yè)中的大、中型企業(yè)是稅制改革的主要受益者，而沒有獨(dú)立完整的會(huì)計(jì)制度的小微企業(yè)很難受益。2012年5月，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)在調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，物流中的貨物運(yùn)輸業(yè)普遍稅負(fù)增加，而各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一等其他問題仍然急需解決。有些人則持相反態(tài)度：申銀萬(wàn)國(guó)研究所李慧勇認(rèn)為，服務(wù)業(yè)人工成本比較高，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不規(guī)范，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低；東方網(wǎng)認(rèn)為，這個(gè)政策對(duì)物流企業(yè)不利。有些人很是樂觀：興業(yè)銀行首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家魯政委認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅由此拉開序幕；財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希認(rèn)為，將消除重復(fù)征稅的弊端，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。第一篇：營(yíng)改增研究現(xiàn)狀研究現(xiàn)狀從2012年1月起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，其初衷是提升現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中的地位，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，完善稅基，避免重復(fù)征稅。實(shí)施該項(xiàng)政策后，誰(shuí)是最大的受益者？社會(huì)各界人士表達(dá)了自己觀點(diǎn)。有些人則持謹(jǐn)慎態(tài)度：中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院財(cái)貿(mào)所副主任楊志勇認(rèn)為，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力不同，并下是每個(gè)企業(yè)在每個(gè)時(shí)期稅負(fù)都會(huì)下降。由于路橋費(fèi)部分無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，從而沒法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負(fù)反而增加。學(xué)界，學(xué)者們則是相對(duì)謹(jǐn)慎的多。除了從稅負(fù)輕重角度探討營(yíng)改增外，學(xué)者們還從多方面展開研究。楊默如（2010）研究了營(yíng)業(yè)稅改增值稅后收入歸屬方案的選擇；劉森、紀(jì)營(yíng)營(yíng)（2011)認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革應(yīng)漸進(jìn)式推進(jìn)，同時(shí)加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)，加快信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高稅收管理水平。黃洪()分析了一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化的絕對(duì)額和相對(duì)額情況，并指出因稅負(fù)方向的關(guān)注不同或絕對(duì)額與相對(duì)額不同而選擇不同的稅負(fù)模式。從上述實(shí)務(wù)界與學(xué)界的分析可以看出，一般認(rèn)為，營(yíng)改增，有利于避免重復(fù)征稅，減輕稅負(fù)。本課題組著手對(duì)此深入研究，以期解決該現(xiàn)實(shí)矛盾。增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬(wàn)元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬(wàn)元的企業(yè)）適用3%的征收率。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的地位/ 13——在全部稅收中的地位。2011年全國(guó)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅收入13679億元，%。地方營(yíng)業(yè)稅（）占全國(guó)地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種?！诘胤揭话泐A(yù)算收入中的地位。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅90388萬(wàn)元，%；增值稅26539萬(wàn)元，%。分部門看，2011年， 億元， 億元。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性——營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅。繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交/ 13納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購(gòu)買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)——營(yíng)業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)?！谏罨a(chǎn)業(yè)分工方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力?！诟纳仆赓Q(mào)出口方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；貨物出口也將因外購(gòu)生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場(chǎng)空間。營(yíng)改增的影響——營(yíng)改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營(yíng)改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利