【正文】 征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。（五）加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，建議在建立混合稅制模式的基礎(chǔ)上，對(duì)各類所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳、年度綜合申報(bào)納稅的方法，以有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。（四）擴(kuò)大稅基我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取概括性更強(qiáng)的反列舉法，規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過(guò)多抵觸情緒?？偟内厔?shì)是降低最高邊際稅率和減少稅率級(jí)次，以簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅制。（三）優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)我國(guó)目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大，個(gè)稅主要影響工薪階層和中低收入者。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，除了價(jià)格上漲因素，城鎮(zhèn)居民可支配收入翻了20多倍，相應(yīng)的個(gè)人所得稅的納稅主力也從過(guò)去的高薪人群演變?yōu)閺V大的工薪族，個(gè)人所得稅的繳納給這類人群帶來(lái)相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)。我國(guó)的個(gè)稅改革屬于小步前行，經(jīng)過(guò)三次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額提高至現(xiàn)在的2000元。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。按照這種混合所得稅模式，需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類。四、完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的建議（一）建立混合稅制模式從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)人所得稅制可考慮實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。再次，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，對(duì)違法者本人起不到吸取教訓(xùn)、自覺(jué)守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但更側(cè)重源泉扣繳。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將這些新的應(yīng)稅項(xiàng)目包含進(jìn)去，使所得稅的稅基過(guò)窄。（四）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅基不夠廣泛隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，在我國(guó)居民所得中，除了工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收外，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，以致于稅收真正作用于中下層收入者，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，達(dá)不到社會(huì)資源合理配置的目標(biāo)。這不僅違背了公平原則，也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。（三）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不公平我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。從我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)際情況出發(fā)，這種形式是為了吸引外資和外國(guó)人才。再次，我國(guó)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)工作的外國(guó)人計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月稅前扣除額為4800元，比我國(guó)普通居民納稅人多了2800元。首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況，而且使更多的低收入者在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率。這一制度的漏洞使公民的納稅意識(shí)逐漸減弱，使國(guó)家財(cái)政收入嚴(yán)重流失。這種稅制模式雖然適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡。但對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。征收方式：我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式。費(fèi)用扣除：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法，比較簡(jiǎn)明易行，但對(duì)于一些情況比較特殊的家庭難以完全兼顧。稅率：我國(guó)個(gè)人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都采用綜合稅制或綜合與分類相結(jié)合的稅制。對(duì)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)迫在眉睫。但是，隨著改革開(kāi)放的日益深化，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度已不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要，不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，均存在一些亟待解決的問(wèn)題。第一篇：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及完善建議我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及完善建議一、引言個(gè)人所得稅是國(guó)家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公而對(duì)高收入者征稅的一個(gè)稅種，是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策工具。自我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用。這些問(wèn)題導(dǎo)致了個(gè)人收入分配差距逐漸拉大，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的基本情況從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結(jié)合的稅制（也稱為混合稅制）三種類型。而我國(guó)實(shí)行的則是分類稅制，具體如下：納稅人：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。征稅模式：現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制度，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，具體包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等。其中，工資、薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。減免稅：為鼓勵(lì)特定納稅人或照顧部分特殊人群，個(gè)人所得稅法及相關(guān)法規(guī)規(guī)定了若干個(gè)人所得稅減免稅政策，主要包括：省、部和軍級(jí)以上單位以及外國(guó)組織和國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債利息；單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城鎮(zhèn)居民按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他所得等。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制模式不合理征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則?，F(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。但隨著居民收入來(lái)源日趨多樣化，使所得之間的界限十分模糊，與綜合稅制模式相比，分類征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，這顯然有失公平原則，不利于調(diào)節(jié)收入差距。（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不科學(xué)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”。其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開(kāi)支對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡，妨礙了稅收公平。這種形式在世界其他國(guó)家是沒(méi)有的。但從某種程度上說(shuō)，它違背了稅法所倡導(dǎo)的公平原則。首先，本來(lái)同屬勞動(dòng)所得的工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，工資薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負(fù)擔(dān)也是有差距的。其次，工資薪金實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比偏高。這一稅率只起象征性的作用，有名無(wú)實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為居民收入的重要組成部分。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂(lè)部會(huì)員卡、用餐券、假期等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額，侵蝕稅基。（五）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理力度不足首先，征收方式難以控制高收入者。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別，導(dǎo)致個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)管住高收入階層。稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用。因此，遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同的收入來(lái)源實(shí)行綜合課征，又體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。（二）調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮納稅人的收入和支出個(gè)人所得稅是直接稅，稅負(fù)是個(gè)人看得見(jiàn)摸得著的，所以民眾、輿論很關(guān)心個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。當(dāng)年將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元，主要是因當(dāng)時(shí)改革開(kāi)放進(jìn)入中國(guó)的外企工作人員與我國(guó)居民收入懸殊，當(dāng)時(shí)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)極少數(shù)的富人。我認(rèn)為調(diào)高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以刺激我國(guó)廣大低收入階層的消費(fèi)，應(yīng)在2000元的基礎(chǔ)的再次調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)降低稅率，有利于建立和穩(wěn)固和諧社會(huì)。應(yīng)本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式，應(yīng)充分發(fā)揮累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)作用，使不同收入層次的納稅人的負(fù)稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過(guò)于劇烈，要使稅負(fù)比較“溫和”地增長(zhǎng)。在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，實(shí)行5%～35%七級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅負(fù)。凡是能夠增加居民收入的所得都應(yīng)在個(gè)人所得稅征收范