【正文】 明文規(guī)定即不課稅的原則，我們也有理由認(rèn)定對這種手續(xù)費(fèi)收入不得課稅。其二，現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》以及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的個(gè)人稅所得項(xiàng)目中也沒有將個(gè)人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)收入納入課稅的范圍。而我國現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策，也都明確企業(yè)單位或以將代扣代繳手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)的人員。如果法律和政策未特別明確，那么就可以認(rèn)為政策是一種泛指，即指一般情況，也就包括了個(gè)人在職務(wù)工作中的情況，即以單位職工身份辦理代扣代繳。理由見如下兩點(diǎn)：其一財(cái)稅字[1994]20號規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和所得稅。觀點(diǎn)二：該筆收入應(yīng)繳納營業(yè)稅和所得稅發(fā)文時(shí)間：20060529作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 趙云貴扣繳義務(wù)人獲得的代扣代繳手續(xù)非返還收入于扣繳義務(wù)人的單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。舉例來說，清理某固定資產(chǎn)凈收益產(chǎn)生的“營業(yè)外收入”，其成本結(jié)轉(zhuǎn)并不在“營業(yè)外支出”科目中核算。本人認(rèn)為，最不妥的就是通過“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算。如郵件中所述，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則?！捌渌麡I(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行配比核算，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記：其他業(yè)務(wù)支出，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用等科目。本人認(rèn)為財(cái)行[2005]365號之所說“收入”雖強(qiáng)調(diào)“單獨(dú)核算”，但并不是強(qiáng)調(diào)絕對的企業(yè)會計(jì)制度意義上的收入，更多的是強(qiáng)調(diào)應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入”。，從扣繳義務(wù)人的單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。中國稅網(wǎng)的? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還處理探討? 眾說紛紜第2期――代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還處理探討稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。因此，企業(yè)（扣繳義務(wù)人）可將上述手續(xù)費(fèi)用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，節(jié)余部分應(yīng)并入企業(yè)所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅字（1994）20號 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》第二條第五項(xiàng)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅：由以上規(guī)定可以看出，把手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)的相關(guān)人員，其取得的收入不用繳納個(gè)人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按全額征收營業(yè)稅（適用稅率為5%）及其附加?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。第一篇：個(gè)稅手續(xù)費(fèi)處理個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)一、代扣代繳手續(xù)費(fèi)的比例和返還的規(guī)定1.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（2007年12月29日修正）第十一條：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。2.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2008年2月18日修訂）第四十四條：稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人。二、代扣代繳手續(xù)費(fèi)的收入是否應(yīng)該納稅的問題國稅發(fā)〔1995〕65號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》第十七條：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，代扣代繳手續(xù)費(fèi)應(yīng)該一律并入該收入年度的應(yīng)納稅所得額。第二篇：代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的處理財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。對于該筆手續(xù)費(fèi)收入，存在以下幾個(gè)問題：？目前通常的做法有，一是計(jì)入往來款項(xiàng)；二是計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；三是計(jì)入“營業(yè)外收入”。這比收入是否應(yīng)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？，這些人員要不要繳納個(gè)人所得稅？觀點(diǎn)一：該筆收入應(yīng)作為“應(yīng)納稅所得的收入” 發(fā)文時(shí)間：20060529作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 曹全清本人認(rèn)為，該會計(jì)處理最為核心的地方在于對2005年11月14日財(cái)政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）中“單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員”規(guī)定的理解。在會計(jì)科目的選擇上，我的觀點(diǎn)如下：首推通過“其他業(yè)務(wù)收入”?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。也可以通過往來款項(xiàng)核算（收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：現(xiàn)金、銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款；結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出時(shí)，借記：其他應(yīng)付款，貸記：現(xiàn)金、銀行存款、管理費(fèi)用等科目），所得稅匯算時(shí)只要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整即可?！盃I業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，在會計(jì)上是作為企業(yè)的一種“利得”，因此，“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”科目兩個(gè)科目之間沒有成本和收入的配比關(guān)系，單獨(dú)一個(gè)科目就能夠反映某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的最終結(jié)果，而不需要另一個(gè)科目來幫襯。個(gè)人所得稅代扣代繳取得的手續(xù)費(fèi)收入及其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出是有對應(yīng)配比關(guān)系的，因此不適于通過“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目核算。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對于手續(xù)費(fèi)收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅。觀點(diǎn)三：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無須繳納個(gè)人所得稅 發(fā)文時(shí)間：20060529作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 胡俊坤 個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)無須繳納個(gè)人所得稅。這一文件中并未指明要求個(gè)人是以個(gè)人身份辦理代扣代繳。財(cái)稅字［1994］20號文還明確要求“按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”，這其中的規(guī)定也應(yīng)當(dāng)理解為稅收政策或者法律的規(guī)定。比如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）文就規(guī)定：“三代”即代扣繳、代收代繳、委托代征單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。雖然其中也包含有偶然所得以及其他所得項(xiàng)目，但是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也都未明文規(guī)定對這一收入課稅。觀點(diǎn)四：代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入無需納稅 發(fā)文時(shí)間：20060529作者：中國稅網(wǎng)特約研究員 李建國我想從合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣繳義務(wù)人收取的代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還是否征稅的問題。代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂的代扣代繳協(xié)議，其實(shí)質(zhì)是國家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，并非代扣代繳義務(wù)人真實(shí)意愿的表示，代扣代繳義務(wù)人根據(jù)代扣代繳協(xié)議扣繳稅款并按規(guī)定取得的手續(xù)費(fèi)收入，也只是國家對代扣代繳義務(wù)人的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，對此補(bǔ)償款我國目前尚無明文規(guī)定要予征稅，而根據(jù)稅收法定原則，如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人取得的手續(xù)費(fèi)收入是由財(cái)政部門進(jìn)行返還的，如果國家對此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入征稅，則從稅收成本考慮，顯然由財(cái)政部門在返還時(shí)直接扣繳才最為簡便和省事，但實(shí)際上，代扣代繳義務(wù)人全額收取了應(yīng)得款項(xiàng)；從使用票據(jù)上，代扣代繳義務(wù)人在收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，只需憑