【正文】 當(dāng)然若企業(yè)在發(fā)生預(yù)付大型設(shè)備款或在建工程款時(shí)，管理方面需要提供預(yù)付每戶(hù)款的金額，設(shè)三級(jí)、多級(jí)明細(xì)或使用財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)功能滿(mǎn)足需要。對(duì)于數(shù)量較多的原始憑證，如收、發(fā)料單等，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類(lèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”字樣、原始憑證名稱(chēng)和編號(hào)。十三、附在辦理收付款項(xiàng)的記賬憑證后的原始憑證，在辦理完收付款項(xiàng)后，必須加蓋“收訖”、“付訖”戳記。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱(chēng)、填制憑證日期、填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。十二、一般情況下，記賬憑證必須附有原始憑證并注明張數(shù)。十一、外來(lái)原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原填制單位蓋章證明，并注明原始憑證編號(hào)金額和內(nèi)容等，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能作原始憑證。其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以復(fù)制，復(fù)制時(shí)，須有財(cái)務(wù)人員在場(chǎng)。已經(jīng)入賬的原始憑證，不能抽出，應(yīng)另外以正確原始憑證進(jìn)行更正。九、原始憑證發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或無(wú)法辨認(rèn)的，不得涂改、挖補(bǔ)。八、經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。七、職工因公借款的借據(jù)，必須附在記賬憑證之后。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有實(shí)物驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。三、自制原始憑證（如入庫(kù)單、領(lǐng)料單等）必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人（或其指定的人員）和經(jīng)辦人簽名或者蓋章。一、原始憑證必須具備的內(nèi)容：原始憑證的名稱(chēng)；填制憑證的日期；填制憑證的單位名稱(chēng)和填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。原始憑證處理要點(diǎn)原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得或填制的書(shū)面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)而且具有法律效力。取得扣繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)一般不涉及繳納其他稅。二、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）規(guī)定：一、根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2％取得手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入不屬于暫行條例規(guī)定的免稅范圍，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。三是企業(yè)所得稅的處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國(guó)稅發(fā)（1995）65號(hào)]和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》[財(cái)稅（1994）20號(hào)]規(guī)定，扣繳單位將取得的代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入用于獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個(gè)人因此取得的代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)收入按規(guī)定暫免征收個(gè)人所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅，如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見(jiàn)黑地稅發(fā)（1996）248號(hào)]，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅；廣州市也明確表示個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅?！逼髽I(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入屬于“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。一是營(yíng)業(yè)稅的處理。（4）期未，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)收入”，貸記“本年利潤(rùn)”；同時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費(fèi)收入”。（2）計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金及附加，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費(fèi)收入 ”，貸記“應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——城建稅”、“其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加”。因此，根據(jù)收入成本配比原則，筆者認(rèn)為該筆收入不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。一般情況下，企業(yè)會(huì)在收到手續(xù)費(fèi)后才對(duì)辦稅人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。相應(yīng)地，有關(guān)代扣繳費(fèi)用開(kāi)支和對(duì)代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時(shí)在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設(shè)“手續(xù)費(fèi)收入”明細(xì)科目。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》[財(cái)行（2005）365號(hào)文]也明確規(guī)定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。一、會(huì)計(jì)處理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)作為收入入賬。代征個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的返還與賬務(wù)處理(20091012 23:08:38)個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)是國(guó)家稅務(wù)總局向個(gè)人所得稅代扣繳單位及時(shí)代扣繳個(gè)人所得稅支付的手續(xù)費(fèi)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！睉?yīng)該說(shuō)，上述兩個(gè)規(guī)定已經(jīng)足以說(shuō)明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。個(gè)人所得稅的處理首先，對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)的用途也是有明確規(guī)定的：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）“（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。對(duì)于這一點(diǎn)目前在實(shí)踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都未對(duì)此進(jìn)行實(shí)際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對(duì)此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函》（桂地稅函[2009]446號(hào)）“一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。”在這里，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)所取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對(duì)于一般性企業(yè)所取得的返還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)雖然沒(méi)有明確規(guī)定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，但卻也無(wú)法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定“根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的法規(guī)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時(shí)2%取得手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅的處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)?！鄙鲜鲆?guī)定既規(guī)定了企業(yè)對(duì)于向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時(shí)也明確了對(duì)于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時(shí)還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。第三篇：取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理2010118 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員”的規(guī)定，由于扣繳義務(wù)人在支配上述手續(xù)費(fèi)時(shí)并無(wú)具體金額或標(biāo)準(zhǔn)限制，因此扣繳義務(wù)人可以自主決定是否將其留有余額；而如果對(duì)此收入征稅，則只能按照“服務(wù)業(yè)———代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅稅，而根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1995］076號(hào)第四條“代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬”之規(guī)定，也只能就其余額征收營(yíng)業(yè)稅，同樣也只能就其余額征收企業(yè)所得稅，但實(shí)際工作中，代扣代繳義務(wù)人只要稍具稅收籌劃意識(shí)，則就不會(huì)留有余額，對(duì)此收入項(xiàng)目征稅也就變得沒(méi)有任何實(shí)際意義。三、可操作性分析。二、合理性分析。一、合法性解釋。根據(jù)課稅原則的要求，即法無(wú)