【正文】 通過審計理論研究，提高審計質(zhì)量，把風險降低至可接受的水平，會計公司依然可以煥發(fā)旺盛的生命力。會計學系本科畢業(yè)論文 1 試論審計風險及其防范 內(nèi)容提 要： 審計作為一種中介業(yè)務(wù)，自其產(chǎn)生以來，就在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。審計風險無時不在，無處不有，并且隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展愈演愈烈。本文運用了對比、舉例等方法，通過對審計風險的研究，探索控制風險的途徑與方法，同時引起大家對審計的重視和了解預(yù)防審計風險的重要性。第一部分首先系統(tǒng)地論述了審計風險的概 念；第二部分從客觀和主觀兩個方面分析了審計風險形成的原因；最后，就審計風險的防范提出了相關(guān)的方法和措施。審計風險應(yīng)從廣義和狹義兩個方面來理解。客體有兩個層面：一個層面是可能出現(xiàn)在財務(wù)報表中的重大錯誤，不能 被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時防止和發(fā)現(xiàn)的可能性，專家稱其為 “控制風險 ”。它獨立地存在于審計過程之外，是與被審單位自身的行為特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計量的審計風險。確切地講，狹義的審計風險是審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T在施行審計監(jiān)督過程中，由于受到某些 不確定因素的影響，其審計行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見和做出的結(jié)論與客觀事實不符，以及審計評價失實等，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性，專家們稱為 “檢查風險 ”。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險三個模型。 1. 固有風險 固有風險是指假設(shè)被審計單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別 產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。從理論上而言，某一審計期間，被審單位的固有風險處在確定的水平。審計戰(zhàn)線受歷史、經(jīng)濟、環(huán)境等條件的制約，審計干部隊伍中高素質(zhì)人才匱乏，智力投入不足。在承擔對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計時，尤其是擔任審計組長或主審的，只具備查賬技能還不夠，應(yīng)具有相當?shù)暮暧^經(jīng)濟知識、政策法規(guī)及審計、會計專業(yè)知識、口頭 及書面表達能力，綜合分析能力等。 由于被審計單位經(jīng)營活動的復(fù)雜性（如企業(yè)集團化、規(guī)?；?jīng)營）和審計時限等因素制約，造成審計本身不便全部使用詳查法，往往采用抽查法，進行抽樣審計，因而不可能對每本賬冊、每筆業(yè)務(wù)、每件存貨數(shù)量價值、每項往來款項一一審計，也就不可能將存在問題全部查出。控制風險主要成因及表現(xiàn)有： 被審計單位內(nèi)部控制薄弱，不具備健全有效性。 未對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)評審。 所謂檢查風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其它賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計人員在核定與審計事項有關(guān)的事實、證據(jù)時，不能認真核實、核清、核細，相關(guān)數(shù)字不精確，甚至前后矛盾；收集的證據(jù)材料不具備可靠性、相關(guān)性、合法性、時間性、充分性的特征，而無法起到應(yīng)有的作用，證明力不強 。對審計核實的事實沒有采取必要的方法會計學系本科畢業(yè)論文 3 手段加以綜合歸納、分析、判斷，并以此客觀 公正地評價被審計單位財務(wù)管理和經(jīng)濟活動情況，處理處罰缺乏原則性、政策性、針對性、靈活性，引用的法律法規(guī)欠適用、欠時效，不具備、不完整。如向被審計單位提出的審計建議和意見看不出深度、高度和水平，缺乏宏觀性、建設(shè)性、可行性，針對性、服務(wù)性不強，提出措施不得力，起不到審、幫、促作用，甚至有些結(jié)果提供了不準確的審計信息，而造成直接關(guān)系人的損失。某些審計人員自律性不強，在審計中未遵守保密規(guī)定和審計回避制度；違反廉政規(guī)定和審計工作紀律；以審謀私 ，利用職權(quán)謀取私利；查實問題避重就輕、化大為小、弄虛作假、隱瞞違紀違規(guī)問題及徇私舞弊等，給審計工作帶來較大風險?，F(xiàn)階段的審計風險與以往任何時期相比都明顯增大。 （一） 審計風險產(chǎn)生的客觀原因 1． 社會環(huán)境對審計風險的影響 社會環(huán)境對審計風險的影響，主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風險。如果社會及公眾審計意識增強，企業(yè)便會重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴格會計核算，其審計風險就會降低。 近年來，審計在反腐敗和查處重大案件工作中成效顯著，得到政府的肯定和社會的好評。審計中一旦查出問題，上下左右的說情者或明說或暗示，甚至搞感情投資。 2. 法律環(huán)境對審計風險的影響 在社會主義市場經(jīng)濟的環(huán)境下，沒有法律的保護，就不可能有注冊會計師業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。因此，注冊會計師對國家有關(guān)部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息，維護國家的以及公眾會計學系本科畢業(yè)論文 4 利益的責任。在已出臺的《審計法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，分別對國家審計機關(guān)和審計人員在審計中的行為做出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實不清，損害了被審計單位的合法權(quán)益， 就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計風險 。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險機會。隨著國家政治經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整、變化和發(fā)展，各種新問題、新情況不斷出現(xiàn)，而法律法規(guī)滯后，不能同步發(fā)展、配套進行，造成在審計過程中遇到的許多新情況、新問題無法可依，也形成了審計風險。 市場經(jīng)濟成份的多元化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風險；隨著市場的擴大 ,公司的經(jīng)濟關(guān)系越來越復(fù)雜 ,其經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測 ,商業(yè)風險不斷增大 ,從而公司經(jīng)營的不確定性導致了公司盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等不確定性增大；隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料參雜其中，失察的可能性也隨著增大；目