xx省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法-展示頁
2024-09-28 13:31本頁面
【正文】 豐富。隨后國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除的特定問題進(jìn)行明確。由于該文件是一個(gè)實(shí)體性文件，只解決了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件問題，沒有涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，因此，在損失具體認(rèn)定過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)爭(zhēng)議。2007年12月6日公布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）對(duì)資產(chǎn)損失作出了進(jìn)一步明確，相關(guān)規(guī)定散見于條例第十一條、第二十二條、第二十八條、第三十二條、第三十三條、第三十九條和第七十五條等。稅法資產(chǎn)損失的界定要更為復(fù)雜，新所得稅法頒布后，我國(guó)稅法對(duì)資產(chǎn)損失的規(guī)定在不斷完善。25號(hào)文在諸多方面有閃光點(diǎn)，但同時(shí)也有不足之處。為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失扣除的管理，2011年3月31日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“25號(hào)文”）。XX省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批管理辦法 2015企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除指引 話題：財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除情況說明證明材料協(xié)議書損失資產(chǎn)企業(yè)專項(xiàng) 【編者按】 資產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅匯算的重要組成部分，根據(jù)稅法規(guī)定符合條件的合理資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，稅法對(duì)資產(chǎn)損失的界定更為復(fù)雜，稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定范圍也比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更廣泛。25號(hào)文反映出了稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理的新思路，也為企業(yè)做好資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除工作指明了方向。 一、資產(chǎn)損失稅前扣除的法律依據(jù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)損失的定義主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，并與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失例如，現(xiàn)金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產(chǎn)的損失、損毀和報(bào)廢、股權(quán)投資損失、被盜損失，還包括自然災(zāi)害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。2007年3月16日公布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2009年4月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)），對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確。為了解決上述問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）。2011年3月31日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱25號(hào)文），同時(shí)廢止國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)和國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)。在地方層面上，XX省國(guó)地稅于2011年9月29日下發(fā)《XX省企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)操作規(guī)程（試行）》（滬國(guó)稅所〔2011〕101號(hào)），使企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除更具操作性。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定范圍要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更廣泛，稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定更加符合企業(yè)的實(shí)際，有利于企業(yè)更大限度地降低存貨損失。可扣除的資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款損失、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失等。實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。 （3）25號(hào)文將自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)扣除。在某種程度上減輕了企業(yè)的納稅成本。25號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。以前年度多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。（5）新增匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 25號(hào)文明確規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)。（6）明確反避稅原則 25號(hào)文增加按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求，規(guī)定企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。取消了限制條件，即國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告。 （8）明確逾期應(yīng)收賬款扣除標(biāo)準(zhǔn) 25號(hào)文第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。（9）證據(jù)規(guī)定進(jìn)一步明確 25號(hào)文明確收取假幣造成的現(xiàn)金損失應(yīng)當(dāng)提供金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明，需要提供存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)，且未對(duì)殘值情況說明作出要求。明確了需要提供存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)，另外對(duì)于向公安機(jī)關(guān)報(bào)案的，無需再提供公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。 （10）取消股權(quán)投資損失中可收回金額5％ 以往規(guī)定曾要求可收回金額為賬面余額的5％（企業(yè)股權(quán)（權(quán)益）投資損失扣減項(xiàng)之一）。上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。 三、25號(hào)文實(shí)施中存在
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