企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃[1]-展示頁
2025-03-16 21:28本頁面
【正文】 否可以承繼這些優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)籌劃應(yīng)該考慮的一個問題。但如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付股本的賬面價值） 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以不確認(rèn)被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失、不計算繳納所得稅。這樣如果一個公司在某一年中嚴(yán)重虧損，或一個公司連續(xù)幾年虧損，公司擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，那這個公司往往就會被有大量盈利的公司作為合并對象，以達(dá)到節(jié)稅的目的。這四種產(chǎn)權(quán)交換支付方式對被合并公司股東來說，按照通常的做法有的是應(yīng)稅交易，有的是免稅交易。 二、企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃 企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃主要包括以下兩個方面：一是合并中產(chǎn)權(quán)交換支付方式選擇的稅務(wù)籌劃；二是合并后存續(xù)公司的稅收負(fù)擔(dān)。 。這些因素主要包括： 。 廣義合并是指兩個或兩個以上企業(yè)，成為一個依據(jù)有關(guān)法律需要編制合并會計報表的企業(yè)集團(tuán)，包括吸收合并、新設(shè)合并、收購（控股合并）等。吸收合并指接納一個或一個以上的企業(yè)加入本公司，加入方解散并取消法人資格，接納方存續(xù)，也就是所謂企業(yè)兼并。 第二節(jié) 企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃 一、企業(yè)合并 企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同的約定，合并為一個企業(yè)的法律行為。 在方案 2中，會計上確認(rèn)資本公積的數(shù)額是，它是由 40萬元（ 220－ 180）的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和 （ 220 －234）的債務(wù)重組損失構(gòu)成的，由于債務(wù)人的債務(wù)重組損失不能稅前扣除，因此，乙公司以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 40萬元為重組收益，計入應(yīng)納稅所得額。則乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下（城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加忽略不計）： 乙公司應(yīng)納增值稅＝ 10 20 17％－ 15＝ 19（萬元） 乙公司應(yīng)交所得稅＝ 10 （ 20－ 18） 33％＝（萬元） 乙公司應(yīng)納稅款總額＝ 19+＝ （萬元） 如果乙公司采用方案 2，乙公司就該項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額計算如下： 乙公司應(yīng)納增值稅＝ 220 17％－ 15＝ （萬元） 乙公司應(yīng)納所得稅＝ 10 （ 22－ 18） 33％＝（萬元） 乙公司應(yīng)納稅款總額＝ +＝ （萬元） 兩個方案相比，方案 1負(fù)擔(dān)的稅款總額比方案 2少 10萬元（ － ），所以應(yīng)選擇方案 1，先將商品降價銷售，再用現(xiàn)金償還債務(wù)。 如果乙公司采用方案 1，可選擇將其擁有的10萬件商品降價促銷，假定單價降為 20元 /件后，可在半年內(nèi)將商品全部銷售，獲得現(xiàn)金 234萬元（ 10萬件 20 ），用于償還甲公司債務(wù)。 方案 1：將債務(wù)的償還期限延長半年，半年后只需償還債務(wù)本金 234萬元，不計利息。債務(wù)到期時，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時困難，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。 【 例 141】 甲、乙兩個公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率 17％，企業(yè)所得稅稅率 33％。在以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的方式下，對債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅也會產(chǎn)生影響。 債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債權(quán)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的減少，進(jìn)而減少了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 第一節(jié) 企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃 一、債務(wù)重組對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響 債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。第十四章 企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃 第二節(jié) 企業(yè)合并的稅務(wù)籌劃 第三節(jié) 企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃 第四節(jié) 企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于各種原因不能按期償還債務(wù)，或難以及時收回債權(quán)，可能會進(jìn)行債務(wù)重組；出于發(fā)展壯大的目的，可能與其他企業(yè)進(jìn)行合并；出于提高企業(yè)經(jīng)營效率或其他目的，會進(jìn)行分立活動；由于破產(chǎn)或者設(shè)立目的已經(jīng)達(dá)到等原因，企業(yè)需要進(jìn)行清算。這些特定的活動，都會直接影響企業(yè)的納稅金額，而且都可以通過稅務(wù)籌劃，增加企業(yè)的稅收利益。企業(yè)債務(wù)重組一般可采取以下方式：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件。債務(wù)重組可能會導(dǎo)致債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的增加，進(jìn)而增加了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 二、債
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