企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃[1](存儲(chǔ)版)
【正文】 20:05:0829 March 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線(xiàn)向前。 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。但公司在開(kāi)始清算后發(fā)現(xiàn)，年初 1月 — 5月底止預(yù)計(jì)公司可盈利 8萬(wàn)元（適用稅率 33%）。 由此可見(jiàn)，當(dāng)被分立部門(mén)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下時(shí)（含 10萬(wàn)元），企業(yè)作出是否分立的決策還應(yīng)考慮分立對(duì)企業(yè)所得稅的影響。從增值稅的角度考慮，該廠(chǎng)是否要把避孕藥品車(chē)間分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)制藥廠(chǎng)呢？ 不考慮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的影響，分立后對(duì)所得稅有何影響呢？ 合并經(jīng)營(yíng)時(shí)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 40－40 100247。 二、企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃 企業(yè)分立中的稅收利益主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 第一，在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或者適用稅率較低，這類(lèi)產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿(mǎn)足這些核算要求而喪失了稅收上的一些利益。要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤(rùn)率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因素發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。Ａ公司第一年的稅后利潤(rùn)為 900（ 1－ 33％）＋ － ＝ （萬(wàn)元），按第一方案時(shí)的計(jì)算方法計(jì)算，Ａ公司第一年支付Ｂ企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為 元，第二年至第五年支付給Ｂ企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為 。 2 000 （ 900 67％） （ 1－ 25％）247。Ａ公司合并后股票市價(jià)為／股。這樣如果一個(gè)公司在某一年中嚴(yán)重虧損，或一個(gè)公司連續(xù)幾年虧損，公司擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，那這個(gè)公司往往就會(huì)被有大量盈利的公司作為合并對(duì)象，以達(dá)到節(jié)稅的目的。這些因素主要包括： 。 在方案 2中，會(huì)計(jì)上確認(rèn)資本公積的數(shù)額是，它是由 40萬(wàn)元（ 220－ 180）的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和 （ 220 －234）的債務(wù)重組損失構(gòu)成的，由于債務(wù)人的債務(wù)重組損失不能稅前扣除，因此，乙公司以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 40萬(wàn)元為重組收益，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。債務(wù)到期時(shí)，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時(shí)困難，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。 第一節(jié) 企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)籌劃 一、債務(wù)重組對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額的影響 債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。債務(wù)重組可能會(huì)導(dǎo)致債務(wù)人企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額的增加，進(jìn)而增加了當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 方案 2：乙公司以 10萬(wàn)件商品抵償債務(wù)，這批商品的賬面價(jià)值為 180萬(wàn)元，公允價(jià)值為220萬(wàn)元。 狹義合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，依據(jù)有關(guān)法律合并為一個(gè)企業(yè)，包括吸收合并與新設(shè)合并。 ，企業(yè)還可實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)。 被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元（被合并企業(yè)第一個(gè)應(yīng)納稅所得額為 ），增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為５年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為 10％。 選擇（２）方案，因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（ 100萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面計(jì)的 20％（ 30萬(wàn)元），被合并企業(yè)Ｂ應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為（ 150 3＋ 100－500） 33％＝ （萬(wàn)元）。 比較兩種方案，第一方案現(xiàn)金流出較小，所以，Ａ公司應(yīng)當(dāng)選用第一方案。分立按被分立公司是否存續(xù)，可分為派生分立與新設(shè)分立。 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) ) 可抵扣比例 =（當(dāng)月全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額） /當(dāng)月全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 第二，當(dāng)企業(yè)所得稅采用累進(jìn)稅率時(shí)，通過(guò)分立可以使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或者兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，從而降低企業(yè)的總體稅負(fù)。如果避孕藥品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬(wàn)元，則樂(lè)華制藥廠(chǎng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬(wàn)元減去 10萬(wàn)元，結(jié)果為 30萬(wàn)元，小于合并經(jīng)營(yíng)時(shí)可抵扣的 32萬(wàn)元，則采用合并經(jīng)營(yíng)較為有利。 一、企業(yè)清算的所得課稅 納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這 14萬(wàn)元費(fèi)用本屬于清算期間費(fèi)用
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