【正文】 遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 ? (四 )本年利潤的核算和會計處理 ? 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤 (或虧損 )總額，是通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算的。 ? 甲公司所得稅費(fèi)用的計算如下。 ? 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額 =10 000 000 33%=3 300 000(元 ) ? 2. 所得稅費(fèi)用的會計處理 ? 企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對當(dāng)期所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本例中，甲公司實(shí)際支付的工資總額低于計稅工資，不屬于納稅調(diào)整因素，甲公司又無其他納稅調(diào)整因素，因此甲公司 2023年度計算的稅前會計利潤即為應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)實(shí)際支付的工資總額超過計稅工資時，超出的部分不得作為納稅扣除項目，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年按稅法規(guī)定核定的全年計稅工資為 2 000 000元，甲公司全年實(shí)發(fā)工資為 1800 000元。 ? 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式如下。 ? 應(yīng)納稅所得額 =稅前會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 ? 納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但通過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額 (如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 )，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金 )。企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用 (或收益 )的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用 (或收益 )，計算公式如下。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外支出。營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行核算，在相對應(yīng)的會計期間，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的利潤總額。期末，應(yīng)將“營業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的營業(yè)外收入。 ? 1. 營業(yè)外收入 ? 營業(yè)外收入是指與經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。 ? 1. 營業(yè)利潤 ? 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益 (公允價值變動損失 )+投資收益 (投資損失 ) ? 2. 利潤總額 ? 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ? 3. 凈利潤 ? 凈利潤 =利潤總額 所得稅費(fèi)用 ? (二 )營業(yè)外收支的內(nèi)容和核算 ? 營業(yè)外收支是指與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收支，營業(yè)外收支雖然與經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但從企業(yè)主體來考慮，對企業(yè)利潤總額有直接影響，是利潤總額的重要組成部分。對利潤進(jìn)行核算，可以及時反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效果和經(jīng)濟(jì)利益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測，作出正確的決策。 ? 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 4. 財務(wù)費(fèi)用的核算 ? 企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 ? (4) 發(fā)生的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。 ? (2) 行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 ? 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? (二 )費(fèi)用的主要內(nèi)容及分類 ? 費(fèi)用可分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加和期間費(fèi)用等。 ? (4) 按照配比原則，嚴(yán)格區(qū)分各種經(jīng)營項目和各種服務(wù)所發(fā)生的各項營業(yè)收入和成本費(fèi)用，確保一個會計期間內(nèi)各項成本費(fèi)用和與其相關(guān)聯(lián)的營業(yè)收入能在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)計量。 ? (3) 劃清直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的界限。應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支付的費(fèi)用，應(yīng)預(yù)提計入成本費(fèi)用。 ? (2) 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格區(qū)分本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限。 ? 為確保成本費(fèi)用核算指標(biāo)的真實(shí)、正確、完整，核算時應(yīng)該做到如下幾點(diǎn)。費(fèi)用具有如下基本特征：①費(fèi)用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或者表現(xiàn)為資產(chǎn)的耗費(fèi)?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”應(yīng)按收入類別設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)按實(shí)際價款記賬。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成經(jīng)營目標(biāo)從事經(jīng)常性活動實(shí)現(xiàn)的收入，其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事與經(jīng)常性活動相關(guān)活動實(shí)現(xiàn)的收入。 ? (二 )收入的分類 ? 收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 ? (4) 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如旅行社代客戶購買門票而收取票款等。 ? (3) 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。比如，工商企業(yè)的收入是從其銷售商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從處置固定資產(chǎn)等非日常活動中產(chǎn)生的。 ? 收入具有如下基本特征。第八章 旅游企業(yè)成本費(fèi)用核算 第一節(jié) 損益的核算 ? 一、收入的核算 ? (一 )收入的概念 ? 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。會計準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項。 ? (1) 收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。 ? (2) 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。因此，根據(jù)“資產(chǎn) 負(fù)債 =所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。 ? 收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ? (三 )收入的核算 ? 企業(yè)收入是通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算的。本月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，期末應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)無余額。 ? 二、費(fèi)用的核算 ? (一 )費(fèi)用的概念和特征 ? 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。②費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 ? (1) 按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，嚴(yán)格區(qū)分 收益性支出 與資本性支出的界限。凡是應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否支付，均應(yīng)計入當(dāng)期成本或費(fèi)用。已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)分期攤銷計入以后各期成本費(fèi)用中。能直接認(rèn)定的費(fèi)用直接計入相關(guān)的成本核算對象中，不能直接認(rèn)定的費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行合理的歸集和分配。 ? (5) 按照謹(jǐn)慎原則，在成本費(fèi)用核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的預(yù)計。 ?(1) 主營業(yè)務(wù)成本 ?(2) 其他業(yè)務(wù)成本 ?(3) 營業(yè)稅金及附加 ?(4) 期間費(fèi)用 ? ① 營業(yè)費(fèi)用 ? ② 管理費(fèi)用 ? ③ 財務(wù)費(fèi)用 ? (三 )費(fèi)用的核算 ? 1. 主營業(yè)務(wù)成本的核算：借記本科目，貸記庫存商品、勞務(wù)成本等科目 ? 2. 營業(yè)費(fèi)用的核算 ? (1) 營業(yè)費(fèi)用 ? (2) 企業(yè)發(fā)生的為營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的職工薪酬、折舊費(fèi)、物料消耗等經(jīng)營費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。 ? 3. 管理費(fèi)用的核算 ? (1) 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 ? (3) 行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。 ? 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。 ? 三、利潤的核算 ? (一 )利潤的構(gòu)成 ? 利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也就是收入與費(fèi)用相抵后的差額，收入小于成本費(fèi)用之差為虧損，反之為利潤。 ? 根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的利潤用公式表示如下。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個方面的內(nèi)容。 ? 企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。 ? 企業(yè)確認(rèn)營業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 ? 2．營業(yè)外支出 ? 營業(yè)外支出是指與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出， 包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰