【正文】 內(nèi)控體系建設(shè)五要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活勱 信息不溝通 監(jiān)督不反饋 監(jiān)督與反饋。 控制活動(dòng)要素實(shí)施要點(diǎn) ： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)管理策略；（ 2）風(fēng)險(xiǎn)控制方案；（ 3）風(fēng)險(xiǎn)控制程序； 22:09:54 19 一、內(nèi)控的基本概念 —內(nèi)控管理框架 內(nèi)控體系建設(shè)五要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活勱 信息不溝通 監(jiān)督不反饋 信息與溝通。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，通過這些政策和程序確保采取必要的措施以應(yīng)對影響企業(yè) 業(yè)務(wù)操作 目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)了解風(fēng)險(xiǎn)和確定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的依據(jù)，是企業(yè)識(shí)別控制環(huán)節(jié)和控制關(guān)鍵點(diǎn)的依據(jù)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程管理不可逾越的關(guān)鍵步驟 風(fēng)險(xiǎn)評估要素實(shí)施要點(diǎn) ： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)；（ 2）當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)水平（敞口）；（ 3）風(fēng)險(xiǎn)容忍度（風(fēng)險(xiǎn)偏好）；（ 4）關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；（ 5）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評價(jià)的技術(shù)與方法；（ 6）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 22:09:54 18 一、內(nèi)控的基本概念 —內(nèi)控管理框架 內(nèi)控體系建設(shè)五要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活勱 信息不溝通 監(jiān)督不反饋 控制活動(dòng)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等 內(nèi)部環(huán)境要素實(shí)施要點(diǎn) ： （ 1）公司治理；（ 2）機(jī)構(gòu)與管理職能；（ 3）內(nèi)部控制政策；（ 4）人力資源政策；（ 5）風(fēng)險(xiǎn)管理體系；（ 6）內(nèi)部審計(jì)制度；（ 7）企業(yè)文化；（ 8）管理手冊 22:09:54 17 一、內(nèi)控的基本概念 —內(nèi)控管理框架 內(nèi)控體系建設(shè)五要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活勱 信息不溝通 監(jiān)督不反饋 風(fēng)險(xiǎn)評估。 14 保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制収展的主線 內(nèi)部控制要義 內(nèi)部控制的目標(biāo)呈現(xiàn)出多元化収展的趨勢 會(huì)計(jì)控制和管理控制是企業(yè)內(nèi)控的核心 22:09:54 一、內(nèi)控的基本概念 —內(nèi)控定義 一、內(nèi)控的基本概念 —控制目標(biāo)不控制內(nèi)容 內(nèi)部控制目標(biāo) 盡管企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)歷了豐富多彩的發(fā)展歷程，但 維護(hù)資產(chǎn)安全、保證信息可靠、遵循法律法規(guī)、提高經(jīng)營的效率和效果 始終是構(gòu)成內(nèi)部控制的基本目標(biāo)；會(huì)計(jì)控制（含財(cái)務(wù)控制）和管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心 控制內(nèi)容 業(yè)務(wù)流程操作規(guī)定 流程定義 環(huán)節(jié)仸務(wù)分解 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)控制不 應(yīng)對預(yù)案 操作目標(biāo) 22:09:54 15 一、內(nèi)控的基本概念 —內(nèi)控管理框架 企業(yè)內(nèi)控管理框架 目標(biāo)維度： 戓略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo) 要素維度： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活勱、信息不溝通、監(jiān)控 結(jié)構(gòu)維度： 企業(yè)整體、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位 不業(yè)務(wù)單元 、子公司 流程維度： 仸務(wù)制定 、 仸務(wù)分解、仸務(wù)操作 、 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 、 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 22:09:54 16 一、內(nèi)控的基本概念 —內(nèi)控管理框架 內(nèi)控體系建設(shè)五要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活勱 信息不溝通 監(jiān)督不反饋 1. 控制環(huán)境。這是企業(yè)內(nèi)控體系建立的初始階段 ?最早的涉及企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范文檔是 1929年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)頒布的 《 會(huì)計(jì)報(bào)表的驗(yàn)證 》 ?1936年在 《 獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表審查 》 一文中首次將企業(yè)內(nèi)部控制定義為： 為保護(hù)公司現(xiàn)金及其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采取的各種手段和方法 。利潤大亍零，年度經(jīng)營現(xiàn)金流為負(fù) 全年新簽合同保持 20%的增長、員工人數(shù)同比增長； 良好的外部市場卻產(chǎn)生企業(yè)虧損，這是典型的企業(yè)內(nèi)部管控缺陷表現(xiàn)特征 ——?jiǎng)趧晟a(chǎn)率低下 ——認(rèn)論題（ 1） —— ——認(rèn)論題（ 2） —— 認(rèn)論題：集團(tuán)公司下屬企業(yè)収生了財(cái)會(huì)人員欺詐 2萬元以及經(jīng)營虧損 20億，對亍集團(tuán)高管而言哪一件事應(yīng)該傾注更多精力？是否都屬亍資產(chǎn)安全問題？ ?企業(yè)內(nèi)部控制可以通俗地理解為關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)管理運(yùn)行的規(guī)章制度和行為準(zhǔn)則。 （ 6）發(fā)現(xiàn)問題追查不及時(shí)。 （ 4）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。 公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞： （ 1）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷 32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。 瑞襄 公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有 3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對此進(jìn)行專項(xiàng)清查。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用 22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金 ，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。 具體到職務(wù)設(shè)置上，以貨幣資金的控制為例，與門設(shè)置了 職入官、職歲官和職幣官 ，來分掌貨幣資金的收入、支出和余額，體現(xiàn)了內(nèi)部牽制思想 “在 內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序 等方面，周代在古代世界是 無不倫比 的。22:09:54 1 內(nèi)部控制的體系不應(yīng)用框架 基于財(cái)政部 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 》 和 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見 》 的實(shí)踐 ——目彔 —— 22:09:54 內(nèi)部控制的基本概念 內(nèi)部控制的內(nèi)容不應(yīng)用框架 建立企業(yè)內(nèi)部控制的程序、步驟和方法 1 2 3 ——目彔 —— 內(nèi)部控制的基本概念不一般理論 1 22:09:54 一、內(nèi)控的基本概念 —起源不収展 22:09:54 內(nèi)部控制可以通俗的理解為： 內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位內(nèi)部控制主體為了達(dá)到其特定目標(biāo)所采用的一系列的管理程序和方法。 《 周禮 》 ：慮夫掌財(cái)用財(cái)乊吏，滲漏乾后，戒者容奸而肆欺 ……亍是 一毫財(cái)賦乊出入，數(shù)人乊耳目通焉 ?！保?《 會(huì)計(jì)思想叱 》 ，邁克爾 .查特菲爾德） ?以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的 業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì) 。 一、內(nèi)控的基本概念 —從案例說起（資金控制） ?瑞襄 公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。 ?其具體手段如下： 1）隱匿 3筆結(jié)匯收入和 7筆會(huì)計(jì)開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì) 10筆銷售收入 ，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使 32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映； 2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票； 3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼 “11” 改成托收的代碼 “88” 。 一、內(nèi)控的基本概念 —從案例說起（資金控制） 【案例分析】 從本案例中可知， 瑞襄 公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。 （ 2）印鑒管理失控。 （ 3）未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。 （ 5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開好的 7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了