【正文】 ” ? 2．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合 ? 3．強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程” ? 4．強(qiáng)調(diào)“人”的重要性 ? 5．強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用 ? 6。 ? COSO認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。 – 二是不再區(qū)分會計(jì)控制與管理控制，這是因?yàn)橥ㄟ^研究發(fā)現(xiàn)，這兩者往往是不可分割的，是相互關(guān)系的。 內(nèi)部控制三要素的發(fā)展 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)： – 正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。 – 會計(jì)系統(tǒng) ：規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、登記和編報(bào)方法。 內(nèi)部控制三要素的發(fā)展 ? 1988年美國 AICPA發(fā)布了第 55號《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，首次以“ 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括所有為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”。 1987年 Treadway報(bào)告 ? 研究的主要問題 – 重大舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度 – 舞弊行為的可預(yù)防程度 – 獨(dú)立審計(jì)在揭露管理欺詐舞弊中的作用 – 審計(jì)準(zhǔn)則是否需作進(jìn)一步的修改 “ COSO”與“美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會” ? COSO（ The Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission）： – 1985年，美國五大會計(jì)職業(yè)團(tuán)體為發(fā)起設(shè)立Treadway委員會，并成立了一個“發(fā)起組織委員會”，這是一個自發(fā)的民間組織，其目的是發(fā)起設(shè)立美國反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會，并提供財(cái)務(wù)支持。 ? 內(nèi)部管理控制： 包括組織規(guī)劃的與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)的所有方法和程序，一般包括統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績報(bào)告、員工培訓(xùn)和質(zhì)量控制等。 內(nèi)部控制兩要素階段 ? 1958年 10月美國審計(jì)程序委員會發(fā)布了第 29號《審計(jì)程序公告》對內(nèi)部控制進(jìn)行了重新定義，將內(nèi)部控制劃分為會計(jì)控制和管理控制兩要素。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。 ? 內(nèi)部牽制的基本理念 – 二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的； – 二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門舞弊的可能性。 – 體制牽制：采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。 ? 內(nèi)部牽制的形式 – 實(shí)物牽制：例如把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有。 完善內(nèi)部控制制度的必要性 ? 近年來國內(nèi)商業(yè)銀行和企業(yè)頻繁發(fā)生重大案件，表明商業(yè)銀行和企業(yè)自身的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，主要表現(xiàn)在沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，缺乏主動的風(fēng)險識別與評估機(jī)制，內(nèi)部控制措施零散、不系統(tǒng)，監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)不到位，內(nèi)部控制結(jié)果不穩(wěn)定，缺乏對內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)的驅(qū)動力，風(fēng)險管理的長效機(jī)制沒有從根本上得到建立。里森投資日經(jīng) 225股指期貨失利，造成巴林銀行 14億美元損失，最終導(dǎo)致具有200多年歷史的英國巴林銀行的破產(chǎn)。公訴方認(rèn)為，程紅英在擔(dān)任邯鄲農(nóng)行營業(yè)部會計(jì)主管期間，濫用職權(quán)，造成國有企業(yè)嚴(yán)重?fù)p失，也應(yīng)當(dāng)以國有企業(yè)人員失職罪追究其刑事責(zé)任。任曉峰提出由現(xiàn)金清點(diǎn)中心替其營業(yè)部收款后，程紅英表示同意為其辦理。 農(nóng)行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 去年 11月 6日下午，叢臺區(qū)法院開庭審理邯鄲農(nóng)行直屬營業(yè)部會計(jì)主管程紅英涉嫌國有企業(yè)人員失職罪一案。 ? 去年 3至 4月間，邯鄲農(nóng)行金庫管庫員任曉峰、馬向景等輕而易舉地從銀行金庫盜取現(xiàn)金 5,000余萬元，直至案發(fā)后邯鄲農(nóng)行才發(fā)現(xiàn)金庫現(xiàn)金被盜，從而暴露了邯鄲農(nóng)行在管理方面存在的漏洞，這 4名銀行職員因此受到刑事追究。任曉峰得知彩票未中獎后，遂通知馬向景分頭潛逃。 ? 2023年 4月 14日 8時許，任曉峰和馬向景再次密謀后，從金庫盜出現(xiàn)金 6箱共計(jì) 1,800萬元，用其中1,410萬元購買彩票。 任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠、張強(qiáng)、宋長海（由左至右） 農(nóng)行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 邯鄲市中級人民法院經(jīng)審理查明： 2023年 10月 13日至 18日，任曉峰與趙學(xué)楠、張強(qiáng)利用看管金庫的便利條件，先后兩次從金庫盜取人民幣 20萬元購買彩票，后歸還。 ? 9月 19日上午，河北省高級人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，一審判決認(rèn)定的事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，適用法律正確，量刑適當(dāng)，審判程序合法，并依照《中華人民共和國刑事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，做出終審裁定，駁回任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠的上訴，全案維持原判。 ? 2023年 1月 13日，東北高速公路股份有限公司原董事長 張曉光 因涉嫌挪用公款被刑事拘留， 2023年 6月 27日以涉嫌受賄罪、貪污罪、挪用公款罪、巨額財(cái)產(chǎn)來源不明罪被提起公訴。 中行哈爾濱內(nèi)控缺失案例（續(xù)） ? 涉案人員 李東哲 （該案的幕后指使者、北京世紀(jì)綠洲控制人 ）和河松街支行行長 高山 于 2023年 12月潛逃加拿大（涉案人民幣 10億元 ），但已被加拿大警方控制。 中行哈爾濱內(nèi)控缺失案例（續(xù)） ? 根據(jù)媒體報(bào)道和中行的判斷，企業(yè)的相當(dāng)一部分資金在存入銀行之初，就被通過“背書轉(zhuǎn)讓”形式轉(zhuǎn)到其他賬戶上了，根本未進(jìn)入企業(yè)最初開立的賬戶。同時，其子公司黑龍江 東高投資開發(fā)有限公司存于河松街支行的530萬元資金也去向不明。從“內(nèi)部控制整體框架”到“企業(yè)風(fēng)險管理整體框架” COSO：內(nèi)部控制整體框架 ? 完善內(nèi)部控制制度的必要性 ? 內(nèi)部控制的國際發(fā)展 ? “ COSO”與“內(nèi)部控制整體框架” ? 薩賓斯法案 302條款和 404條款 ? 內(nèi)部控制缺陷評估 ? 企業(yè)風(fēng)險管理整體框架 中行哈爾濱內(nèi)控缺失案例 ? 2023年 1月 15日，東北高速公路股份有限公司公布 公告 稱，該公司在中國銀行哈爾濱分行河松街支行設(shè)有兩個存款賬戶，至 2023年 11月 30日，公司收到銀行詢證函回執(zhí)，確認(rèn)在河松街支行兩個賬戶中有存款余額 。 1月 4日，該公司領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員到河松街支行對賬，發(fā)現(xiàn)賬面僅剩，其余存款去向不明。公司已向 吉林 省公安廳、黑龍江省公安廳報(bào)案。 在整個票據(jù)詐騙過程中，高山的行為基本有兩種：向企業(yè)出具虛假的存款憑證和對賬單，維持資金仍在企業(yè)的中行賬戶上的假象；或者在客戶不知情的情況下，在開立賬戶之初，其預(yù)留印鑒即被高山調(diào)換成其控制的印鑒。 ? 東北高速子公司吉林東高科技油脂有限公司原總經(jīng)理 東方 在山東煙臺被捕。 農(nóng)行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 邯鄲市中級人民法院 2023年 8月 9日一審對任曉峰、馬向景做出死刑、剝奪政治權(quán)利終身的判決，對趙學(xué)楠、宋長海、張強(qiáng)三被告人判罰有期徒刑五年、三年和緩期徒刑的判決后，任曉峰、馬向景、趙學(xué)楠不服，均提出上訴。對任曉峰、馬向景維持死刑判決的裁定，河北省高級人民法院將依法報(bào)請最高人民法院核準(zhǔn)。 ? 2023年 3月 16日至 4月 13日，任曉峰與馬向景又多次從金庫盜取人民幣共計(jì)近 3,296萬元，任曉峰用其中 3,125萬元購買彩票，在投入巨額資金未中獎的情況下，任曉峰用余款中的 達(dá)轎車一輛，準(zhǔn)備出逃。任曉峰分得余款 ，馬向景分得余款 60萬元。 農(nóng)行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 與邯鄲農(nóng)行金庫 5,100萬元盜案相關(guān)， 4名銀行職員也被指控犯有國有企業(yè)人員失職罪，其中包括原農(nóng)行邯鄲分行副行長張希仲和原現(xiàn)金管理中心副主任安長海。 11月 6日 ,張希仲（前左一）等在受審。據(jù)指控，去年 4月 12日 17時 30分許，邯鄲農(nóng)行管庫員任曉峰打電話給程紅英，謊稱其一個朋友是直屬營業(yè)部的大戶，要存 95萬元，程紅英以快下班無法清點(diǎn)為由予以拒絕。程紅英違反操作規(guī)程，在未見儲戶、未審核存款人的有效身份證件、未收取現(xiàn)金的情況下，授權(quán)柜員辦理了 95萬元的存款業(yè)務(wù)，并讓任曉峰代替儲戶在存款憑條上簽名確認(rèn)，致使邯鄲農(nóng)行損失 95萬元。 炒作期貨失控案例 ? 1995年 2月 26日，新加坡巴林公司期貨經(jīng)理尼克 ? 2023年 10月，中國