【正文】 自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為 750萬元，預計使用年限為 20年。223。企業(yè)持有的投資性房地產進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產，其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。 因會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異的：223。223。200萬元與其計稅基礎 2223。 因稅法規(guī)定交易性金融資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，其在 20 6年資產負債表日的計稅基礎應維持原取得成本不變，為 2200萬元。 該項交易性金融資產的期末市價為 2223。 20 6年 12月 31日，該投資的市價為 220 6年 10月 20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款 2 如交易性金融資產賬面價值與計稅基礎的確定? 會計? 賬面價值＝期末公允價值? 稅法? 計稅基礎＝成本223。223。 223。800萬元，其計稅基礎為1200萬元。 A企業(yè)當期發(fā)生的 2200萬元。 A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為 800萬元，形成無形資產的成本為 1假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。200萬元。 【例 114】 A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計 2 按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎222。 符合資本化條件發(fā)生的支出構成無形資產成本222。 內部研發(fā)形成的無形資產的賬面價值與計稅基礎的確定222。350萬元之間的差額 150萬元將計入未來期間的應納稅所得額。 該項無形資產的賬面價值 1500按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額 150）萬元。 該項無形資產在 206年 12月 31日的計稅基礎為 1500萬元。 分析：223。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照 10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。500萬元，取得該項無形資產后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。 外購無形資產的賬面價值與計稅基礎的確定?會計? 使用壽命確定的無形資產? 賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備? 使用壽命不確定的無形資產? 賬面價值＝實際成本－減值準備?稅收? 計稅基礎＝實際成本－累計攤銷223。有關計算結果如下表：年度項目2023年末2023年末2023年末2023年末2023年末2023年末賬面價值 60000 48000 36000 24000 12023 0計稅基礎 60000 40000 24000 12023 4000 0差額 0 8000 12023 12023 8000 0223。 【 例 112】 A企業(yè) 2023年 12月 31日購入價值 50 000元的一臺設備，預計可使用 5年，殘值為零。 該項固定資產的賬面價值 550萬元與其計稅基礎480萬元之間的 70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。 20 8年 12月 31日，該項固定資產的賬面價值=75075 250=550（萬元）223。 20 8年 12月 31日，該項固定資產的賬面余額=75075 2=600（萬元）， 該賬面余額大于其可收回金額 550萬元，兩者之間的差額應計提 50萬元的固定資產減值準備。223。223。12雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。223。稅法規(guī)定該類（由于技術進步、產品更新?lián)Q代快的）固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用 雙倍余額遞減法 計列折舊，凈殘值為零。 【例 111】 某一資產負債表日的計稅基礎 ＝成本－以前期間已稅前列支的金額223。222。 資產在 初始確認 時，其計稅基礎一般為 取得成本 ，即企業(yè)為取得某項資產支付的成本在未來期間準予稅前扣除。 資產的計稅基礎 ，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中， 計算應納稅所得額時 按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 并且 在確定資產、負債的計稅基礎時，應嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產的稅務處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進行。223。 了解所得稅在財務報表上的列示所得稅會計的基本概念第一節(jié)223。 掌握遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認223。 掌握資產和負債計稅基礎的確定方法223。第二章 所得稅會計所得稅會計產生的根本原因，是會計目標與計稅目的之間存在差異。所得稅會計的學習目標223。 掌握暫時性差異的計算方法223。 所得稅費用的確定223。 我國會計準則規(guī)定所得稅會計采用了資產負債表債務法，要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債，按照會計準則規(guī)定確定的 賬面價值 與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎 ， 對于兩者之間的差異 分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的 遞延所得稅負債 與 遞延所得稅資產 ，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的 所得稅費用 。 由于大家在中級財務會計中學習了資產和負債的賬面價值的確認，因而，學習和運用 所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。一 資產的計稅基礎223。223。在資產持續(xù)持有 的過程中，其計稅基礎是指資產的 取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經稅前扣除的金額后的余額。 資產的計稅基礎＝未來可稅前列支的金額222。 （一）固定資產的計稅基礎?固定資產賬面價值（會計）? 賬面價值＝實際成本－會計累計折舊－減值準備?固定資產的計稅基礎（稅收）? 計稅基礎＝實際成本－稅法累計折舊223。A企業(yè)于 20 6年 12月 20日取得的某項環(huán)保用固定資產，原價為 750萬元，使用年限為 10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。 20 8年 12月 31日，企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為 550萬元。 其計算公式為：年折舊率＝ 2／折舊年限 100%；月折舊率＝年折舊率 247。；年折舊額＝固定資產賬面價值（凈值） 年折舊率。 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限最后兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。 分析：223。223。 計稅基礎 =750750 20%600 20%=480（萬元）223。223。企業(yè)采用直線法折舊，稅法允許采用年數(shù)總和法計提折舊，沒有減值情況。 （二）無形資產的計稅基礎222。 【例 113】 乙企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得的某項無形資產，取得成本為 1 20 6年 12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發(fā)生減值。223。 會計上將該項無形資產 作為使用壽命不確定 的無形資產，因未發(fā)生減值，其在 206年 12月 31日的賬面價值為取得成本 1223。350（成本 1223。500萬元與其計稅基礎 1223。 會計：222。 稅法：222。 企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，按研究開發(fā)支出的 50％加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的 150％進行攤銷223。000萬元，其中研究階段支出 400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為 1稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產的， 按照無形資產成本的 150%攤銷 。223。200萬元，即期末所形成無形資產的賬面價值為 1223。000萬元研究開發(fā)支出， 按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為 1所形成無形資產在未來期間可予稅前扣除的金額為 1800萬元 ，形成暫時性差異 600萬元。 但 該內部開發(fā)形成的無形資產的賬面價值與其計稅基礎之間產生的 600萬元暫時性差異系資產初始確認產生的，確認資產既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照準則規(guī)定，不確認暫時性差異的所得稅影響。 （三） 公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 的計稅基礎222。 【例 115】 000萬元，作為交易性金融資產核算。200萬元。 分析：223。200萬元，其按照會計準則規(guī)定進行核算的、在 20 6年資產負債表日的賬面價值為 2223。000萬元。 該交易性金融資產的賬面價值 2000萬元之間產生了 200萬元的暫時