外匯折算風險管理培訓教材-展示頁
2025-02-18 10:51本頁面
【正文】 ? 4．折算風險的計算? 5．折算風險管理的觀念? 6．管理折算風險的基本方法第一節(jié) 折算風險與外幣折算方法? 一、折算風險 (Translation Exposure)的涵義? 又稱會計風險，是指非預(yù)期的匯率變化對跨國公司的合并財務(wù)報表所產(chǎn)生的影響。? 是在會計年度結(jié)束時，母公司將國外子公司以功能貨幣為單位的財務(wù)報表，折算為以母公司所在國申報貨幣的計價單位，在折算過程中因匯率的變化而產(chǎn)生賬面損益的可能性。 ? 所謂申報貨幣 (reporting currency )是指：跨國公司編制合并財務(wù)報表時所采用的貨幣。 ? 二、外幣報表折算方法? （一）流動及非流動項目法（ current noncurrency method）? 這個方法的基本原則就是將資產(chǎn)負債表按傳統(tǒng)的方法分類，區(qū)分為流動和非流動項目兩大類，并按照到期日分別采用不同的匯率折算。? 對 非流動資產(chǎn)和非流動負債項目 ，按照其最初登記入賬時的歷史匯率折算。? 對于 損益表中的項目 ，收入和費用按照會計報告期間的平均匯率進行折算。? 這種折算方法的不足之處是 :? 對存貨和長期負債的處理不恰當，存貨雖屬于流動資產(chǎn)，但是具有實物形態(tài)，不受匯率波動影響，應(yīng)按歷史匯率折算；? 對于長期負債，雖屬于非流動項目，但具有貨幣形態(tài)，受匯率波動影響，應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算。 ? 貨幣性項目承受匯率波動的影響，所以對于所有的貨幣性項目，按現(xiàn)行匯率進行折算。? 股東權(quán)益同樣按照歷史匯率折算。? 銷貨成本和折舊費用，則按照相應(yīng)的資產(chǎn)負債表項目的歷史匯率進行折算 ? 與 “ 流動和非流動項目法 ” 相比， “ 貨幣和非貨幣項目法 ” 主要的區(qū)別是對存貨、長期應(yīng)收款和長期負債等項目的處理不同。? 所以能夠進一步比較恰當?shù)胤从吵鰠R率變動的會計影響。 ? 概括起來，在純粹的歷史成本計量模式下，時態(tài)法與貨幣性和非貨幣性項目法是一樣的，在純粹的現(xiàn)行價值計量模式下，時態(tài)法就變成了現(xiàn)行匯率法 ? 《 第 8號財務(wù)會計準則公報 》 主要提出時態(tài)法，這個方法的優(yōu)點是 : 符合歷史成本法，在合并報表中，國外非貨幣性資產(chǎn)是以歷史成本法記錄，與美國母公司處理國內(nèi)資產(chǎn)的方法一致 ? 時態(tài)法要求將折算損益反映在損益表中，所有兌換損失準備項目一律取消，如此一來，所有的外幣交易盈虧，不論是否實現(xiàn)，都要列入當期損益。 ? （四）現(xiàn)行匯率法（ current rate method）? 在現(xiàn)行匯率法下，除了股東權(quán)益之外對外幣報表中的所有資產(chǎn)負債項目都采用現(xiàn)行匯率進行折算? 這是所有折算方法中最簡單的一種。? 損益表中一般項目按收益、費用發(fā)生當天的匯率或該會計期間的平均匯率計算，股利則以發(fā)放日當天的匯率計算。? 缺點是 :破壞了以歷史成本入賬的會計原則 ? （五）海外公司的性質(zhì)是方法選擇的前提? 1939年，會計程序委員會（ CAP）發(fā)布第 4號 《 會計研究公報 》 提出使用區(qū)分流動及非流動項目法? 1965年，會計原則委員會（ APB）發(fā)布第 6
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