【正文】 資金流 貨運流 會 計 信 息 流 注意：貨、 票、款 一致 ? （二）稅務(wù)稽查的契入點 ? ,把握資金流向 ? 以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進行逐筆核對，排查出款項的來源和款項的性質(zhì)，從而發(fā)現(xiàn)疑點。（草案第三條） 2023年８月２５日首次提請全國人大常委會 審議的刑法修正案（七）草案修改了偷稅罪的定 罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，刪去了偷稅罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并 規(guī)定在一定條件下初犯可免刑事責(zé)任。 ? 經(jīng)同國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院研究，建議將刑法第二百零一條規(guī)定的偷稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)修改為： ? 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金； ? 數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。有關(guān)部門提出，在經(jīng)濟生活中，偷逃稅的情況十分復(fù)雜，同樣的偷稅數(shù)額在不同時期對社會的危害程度不同，建議在刑法中對偷稅罪的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)不作規(guī)定，由司法機關(guān)根據(jù)實際情況作出司法解釋并適時調(diào)整。 ? 《稅收征管法》 第八十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 ? ? 《行政處罰法》 第二十九條 違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。 ? 《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 》第一條： ? …… 實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。 ④其他依法從輕或者減輕行政處罰的。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ? （ 2）真實反映納稅人經(jīng)營狀況的賬簿、會計憑證、業(yè)務(wù)合同等相關(guān)資料也應(yīng)作為證據(jù)一并按規(guī)定提取； ? （ 3）納稅人違反稅收法規(guī)在賬簿上反映“多列、少列”內(nèi)容的頁面；會計憑證應(yīng)包括各種原始憑證、記賬憑證以及各種單證、證明、業(yè)務(wù)合同等； ? （ 4）出庫、入庫、送貨單據(jù)、存貨盤點表等存貨購進與出售憑據(jù)的原件或復(fù)印件； ? （ 5）購貨與銷售記錄、賬外賬、筆記本、日銷單等原件或復(fù)印件； ? （ 6）進帳單、對賬單、現(xiàn)金或銀行結(jié)算憑據(jù)等資金往來方面證據(jù)的原件或復(fù)印件； ? （ 7）當(dāng)事人為一般納稅人的，應(yīng)取得其賬外經(jīng)營部分的合法抵扣憑證復(fù)印件； ? （ 8）必要時，取得當(dāng)事人陳述或相關(guān)人員的證人證言，制作詢問筆錄； ? （ 9）與此有關(guān)的其他證據(jù)，包括納稅人會議記錄、電子數(shù)據(jù)等。 ? [提示 ]稅務(wù)稽查中的有關(guān)證據(jù)資料：稅務(wù)稽查底稿，詢問筆錄，以及調(diào)查中取得的書證、物證、視聽資料，證人證言，鑒定結(jié)論，勘驗和現(xiàn)場筆錄等。否則，我們將把你交給公安機關(guān)。張某與陳某談生意時，李某偷偷地錄音，錄下了陳某全年的銷售額及有關(guān)產(chǎn)品的銷售價格。 ? [結(jié)論 ] ? （ 4）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報是不是偷稅？ ? [法律依據(jù)及結(jié)論 ] ? （ 5）在稅務(wù)稽查過程中企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)未檢查（未處理）之前主動補交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ ? [法律依據(jù)及結(jié)論 ] （三）偷稅的證據(jù) ? [案例 ]2023年 1月 4日，某縣地稅局接到群眾來信，稱該鎮(zhèn)陳某從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，卻從來沒有辦理稅務(wù)登記證和繳納任何稅款。 ? （ 3）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ ? 《民法通則》第 66條：稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。稅務(wù) 稅收征管法第 52條有關(guān)追征期限的規(guī)定，是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的，超過此期限不再追征。 ? [結(jié)論 ] 附：欠稅追繳期限政策規(guī)定 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù) 國稅函 [2023]813號 ? 按照稅收征管法和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。 企業(yè)特殊事項管理 ：對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā) [2023]88號）強調(diào)分類管理 ，即 分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項管理 （匯總納稅企業(yè)管理、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理、減免稅企業(yè)管理、 異常申報企業(yè)管理、企業(yè)特殊事項管理 ）、 非居民企業(yè)管理 。 五是加強稅務(wù)稽查宣傳，震懾稅收違法活動。 四是推進一級稽查模式，規(guī)范稽查機構(gòu)設(shè)臵。 ? 三是密切相關(guān)部門合作，打擊發(fā)票違法犯罪。 二是落實專項檢查計劃，開展分級分類稽查。各地稅務(wù)機關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)臵兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動作為重點，加大查處力度。 ? 四是推進稽查工作創(chuàng)新。 ? 三是完善稽查工作制度。 ? 二是把握稽查職責(zé)定位。2023年稅務(wù)稽查風(fēng)險防范及應(yīng)對策略 引 言 2023年稅務(wù)稽查工作總體安排及應(yīng)對思路 本講座的主要內(nèi)容 第三部分 企業(yè)所得稅納稅中存在的主要問題及檢查方法 第四部分 個人所得稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第五部分 增值稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第六部分 營業(yè)稅納稅中存在的主要問題及 檢查方法 第七部分 正確應(yīng)對稅務(wù)稽查的方法 第一部分 稽查風(fēng)險的種類及偷稅的認(rèn)定、證據(jù)與處罰 第二部分 稅務(wù)稽查的常用方法 引言： 2023年稅務(wù)總局稽查工作總體安排 ? （一）應(yīng)當(dāng)著重解決好四個突出問題 ? 一是更新稽查工作理念。樹立強化稽查執(zhí)法是共建和諧稅收需要的理念，樹立稽查執(zhí)法主體與稽查對象之間法律地位平等的理念，樹立公正文明執(zhí)法的理念，樹立稽查執(zhí)法重在提高稅法遵從度的理念。主要職責(zé)應(yīng)包括系統(tǒng)審計性檢查、查處稅收違法案件、專項檢查、專項整治和打擊發(fā)票違法犯罪。修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》；加強稽查執(zhí)法的司法保障。 （二）今年全國稅務(wù)稽查系統(tǒng)的工作重點 ? 一是嚴(yán)格把握稽查執(zhí)法環(huán)節(jié)，加大案件查處力度。要高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后，有可能出現(xiàn)的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動。今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)的重點企業(yè)列為必查項目；各地稅務(wù)機關(guān)要以稅收專項檢查為有效載體，建立健全分級分類稽查的管理辦法，完善分級分類稽查工作機制；總局稽查局要對稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點地區(qū)的稅收專項整治工作及時進行督導(dǎo)，統(tǒng)一組織對全國重點稅源企業(yè)的檢查。各地稅務(wù)機關(guān)要依法從嚴(yán)查處在建筑安裝、交通運輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等行業(yè)中，購買、使用假發(fā)票和取得非法代開發(fā)票的行為；加強與公安部門的協(xié)調(diào)配合，及時查處一批有影響的大案要案；密切國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局間的協(xié)作，在打擊違法發(fā)票“賣方市場”的同時，依法嚴(yán)厲打擊“買方市場”。各地要不斷總結(jié)經(jīng)驗，豐富一級稽查內(nèi)容和形式，克服困難，加大力度，積極推進市級一級稽查模式。各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視并不斷加強和改進稅務(wù)稽查工作的宣傳，通過大力宣傳稽查工作成果，曝光稅收違法行為，提高納稅遵從度，警示潛在不法分子，有效發(fā)揮稽查工作的教育和震懾作用。 異常申報企業(yè)管理 ：對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。 引言： 2023年稅務(wù)稽查應(yīng)對的整體思路 ? （一）熟悉相關(guān)稅收政策和會計準(zhǔn)則，做好所得稅匯繳準(zhǔn)備工作 ? （二）了解稅務(wù)稽查重點及各稅種主要風(fēng)險點，做好涉稅自查與調(diào)整補稅 ? （三）熟悉稅務(wù)稽查方法，做好接受匯繳檢查準(zhǔn)備工作 ? （四）了解稽查職權(quán)和納稅人的權(quán)利，做好依法維權(quán)準(zhǔn)備 ? （五）熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協(xié)調(diào)工作準(zhǔn)備 第一部分 稅務(wù)稽查風(fēng)險的種類 及偷稅的認(rèn)定、證據(jù)與處罰 ? （一）稅務(wù)稽查風(fēng)險的種類 （ 刑法第 205條 ） （ 刑法第 191條 ） （二）偷稅的認(rèn)定、證據(jù)及處罰 ? （ 一）偷稅的認(rèn)定 ? （ 1）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅？ ? [問題 ]偷稅是否必須存在主觀故意？ ? [結(jié)論 ] ? （ 2） 由于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成少納稅的 ， 是否為偷稅 ？ ? 《 征管法 》 第 52條第 1款：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任 ， 致使納稅人 、 扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的 ， 稅務(wù)機關(guān)在 3年內(nèi)可以要求納稅人 、 扣繳義務(wù)人補繳稅款 ， 但是不得加收滯納金 。納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無限期追繳稅款。 ? 《征管法》實施細(xì)則第 98條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款 50%以上 3倍以下罰款。稅務(wù)機關(guān)派工作人員張某和李某喬裝一單位采購員到陳某處談生意。第二天，稅務(wù)機關(guān)再派工作人員張某和李某著裝到陳某處，并口頭告之他們是稅務(wù)局的工作人員，之后對陳某進行詢問說，我們昨天的談話已經(jīng)錄音，你若實事求是交代，我們可以不罰你。陳某便稱自 2023年 11月 2023年 12月底，自己在家中雇傭工人從事柳編加工銷售業(yè)務(wù)，銷售額累計達 32． 8萬元，已經(jīng)領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，但沒有到主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記證和繳納稅款。 ? [注意 ] ? 有效性 ? 證據(jù) 注意稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證的合法性 ? 取證主體合法 ? 取證程序合法 ? 取證手段合法 ? 取證期限合法 ? 取證權(quán)限合法 ? 稅務(wù)機關(guān)無偵察權(quán) ? 稅務(wù)機關(guān)無搜查權(quán) ? 稅務(wù)機關(guān)不能入住宅檢查 ? 稅務(wù)機關(guān)無權(quán)在公路上攔車檢查 偷稅的證據(jù) ? （ 1）納稅人偽造、變造或者與“多列、不列、少列”有關(guān)的的賬簿、記賬憑證原件或復(fù)印件。 （四）偷稅的處罰 ? ? 征管法第 63條第 1款：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 ? ? 《行政處罰法》 第二十七條 當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： ①主動消除或者減輕違法行為危害后果的； ②受他人脅迫有違法行為的； ③配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的 。 違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。 ? [注意 ]在偷稅的認(rèn)定上應(yīng)注意分清定性和處罰的關(guān)系 ,不處罰或者減輕處罰不會改變對其行為的定性。法律另有規(guī)定的除外。 ? 刑法第二百零一條從偷稅的具體數(shù)額和所占應(yīng)納稅款比例兩方面對偷稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定。同時提出，考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指出后積極補繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟的刑事政策。 ? 并增加規(guī)定：有本