【正文】 心可以分為成本(費用 )中心、利潤中心和投資中心。 劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任。 責(zé)任中心 責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。 企業(yè)越是下放經(jīng)營管理權(quán)，越要加強內(nèi)部控制。 ? 考核與評價依賴的是歷史信息，無法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r ? 業(yè)績考核與評價僅反映財務(wù)數(shù)據(jù)，無法全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況 基于利潤 的業(yè)績考核與評價 的缺點 ? 業(yè)績考核與評價可能造成短視行為，無法全面反映企業(yè)的長遠利益 ? 業(yè)績考核與評價沒能有效考慮風(fēng)險，無法正確反映企業(yè)目標(biāo) 3 以責(zé)任中心為主體 的業(yè)績考核與評價 責(zé)任會計是現(xiàn)代管理會計的一項重要內(nèi)容，是將龐大的企業(yè)組織分而治之的一種做法。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)的獲利能力，如果企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)較慢，就會占用大量資金，增加資金成本，減少企業(yè)的利潤。一般來說，如果企業(yè)流動資產(chǎn)中貨幣資金占的比重過大，就應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)現(xiàn)金持有量是否合理，有無現(xiàn)金閑置現(xiàn)象，因為過量的現(xiàn)金會影響企業(yè)的獲利能力；如果流動資產(chǎn)中的存貨與應(yīng)收賬款過多，就會占用大量的資金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。 48 分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，即流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例是否合理。因此，可以從企業(yè)的銷售活動與資產(chǎn)管理兩個方面來進行分析。 企業(yè)的銷售收入、成本費用、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度以及資金占用量等各種因素，都直接影響到資產(chǎn)報酬率的高低。 資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)在運用資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率高低，而權(quán)益乘數(shù)則主要反映企業(yè)的籌資情況，即企業(yè)資金來源結(jié)構(gòu)。 247。 1－資產(chǎn)負(fù)債率 利潤額 247。 42 該體系以凈資產(chǎn)報酬率為主體指標(biāo)，分別反映營運能力、償債能力及盈利能力，并按其內(nèi)在聯(lián)系有機結(jié)合起來，從而形成一個將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的數(shù)據(jù)綜合在一起的指標(biāo)分析體系。 %100??營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤率%100%100????銷售收入凈利潤銷售凈利潤率銷售收入銷售毛利額銷售毛利率%100??成本費用總額利潤總額成本費用利潤率%100??平均資產(chǎn)總額利潤總額總資產(chǎn)報酬率%100??平均凈資產(chǎn)總額凈利潤凈資產(chǎn)報酬率 對所有者、債權(quán)人、投資者及政府來說，分析和評價企業(yè)的獲利能力對其決策是至關(guān)重要的。 追求利潤最大化往往可以給企業(yè)利益相關(guān)者帶來好處。 2 以企業(yè)為主體 的業(yè)績考核與評價 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價最初以考核利潤為目標(biāo)，后來以考核凈資產(chǎn)利潤率為目標(biāo)，往往追求企業(yè)利潤最大化或股東財富最大化。 ? 保持對債權(quán)人的按期償付，不拖欠。 ? 關(guān)心企業(yè)職工利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境。 從股東角度看，企業(yè)的目標(biāo)可能是股東財富最大化（股票價格最大化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)銷售收入增長的最大化或自身福利的最大化；從債權(quán)人的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是利潤最大化。 評價目標(biāo)解決為什么進行評價的問題。 誰是 下級管理層呢？ 當(dāng)然，下級管理層未必一定服從企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的要求，如按可控性劃分責(zé)任單位、按成本動因劃分作業(yè)單位等等。 在公司制的企業(yè)中，董事會是主要的管理者，經(jīng)理層是分享管理者角色的管理者。 評價客體即評價的對象。這一層次的關(guān)系相比第一層次的關(guān)系要復(fù)雜的多，是管理會計確定內(nèi)部責(zé)任單位、進行業(yè)績評價的重點。 董事會廣泛地參與公司的內(nèi)部治理，對股東財產(chǎn)負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任，其最大的職責(zé)是公司財產(chǎn)的保值增值，同時還要維護其他利益相關(guān)者的利益，他們不僅與公司利益相關(guān)，而且具有參與監(jiān)督的動機，也有參與監(jiān)督評價的能力。 業(yè)績評價主體 從管理會計角度講，業(yè)績評價主體分為二個層次： 企業(yè)所有者 對企業(yè)最高管理層 進行的業(yè)績評價 作為第一層次業(yè)績評價主體的企業(yè)所有者，是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)最高管理層進行業(yè)績評價。 無論對哪一個層次的評價，業(yè)績評價系統(tǒng)都由以下幾個要素構(gòu)成 : 評價主體 評價目標(biāo) 評價客體 評價結(jié)論 評價指標(biāo)體系 業(yè)績評價系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關(guān)系 評價主體依據(jù)一定的評價目標(biāo)，通過一定的評價指標(biāo)體系進行業(yè)績評價，形成評價結(jié)論，并通過一定的激勵機制來影響評價客體的行為，使之更好地為滿足評價主體的評價目標(biāo)而工作。 企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)是指為達到一定的目的、運用特定的指標(biāo)、比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、采取規(guī)定的方法，對經(jīng)營者業(yè)績做出判斷，并與激勵結(jié)合的考評制度。 ? 了解戰(zhàn)略業(yè)績考核與評價的不同模式，并掌握平衡計分卡的評價思路和方法。 ? 了解責(zé)任和責(zé)任中心的實質(zhì)，掌握不同責(zé)任中心的業(yè)績考核與評價指標(biāo)的應(yīng)用思路和方法。成本管理會計 —— 業(yè)績考核與評價 李玫玫 業(yè)績考核與評價 ? 1 業(yè)績考核與評價系統(tǒng) ? 2 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價 ? 3 以責(zé)任中心為主體的業(yè)績考核與評價 ? 4 基于 EVA的業(yè)績考核與評價 ? 5 基于戰(zhàn)略的業(yè)績考核與評價 ? 了解業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。 ? 了解以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價指標(biāo)的優(yōu)點，并掌握其與其他評價方法之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解 EVA的經(jīng)濟內(nèi)涵，掌握 EVA業(yè)績考核與評價的思路和方法。 1 業(yè)績考核與評價系統(tǒng) 管理會計一直把管理者業(yè)績評價作為內(nèi)部管理控制研究的重要組成部分，這一研究集中于管理者業(yè)績評價的主體、客體及評價目標(biāo)。 業(yè)績考核 與評價系統(tǒng) 的構(gòu)成要素 企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)可以分為兩個層次的內(nèi)容： 一是企業(yè)整體層次的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為企業(yè)業(yè)績評價和管理者業(yè)績評價； 二是企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各經(jīng)營單位的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為分部業(yè)績評價和員工業(yè)績評價。 評價主體是指業(yè)績評價的組織者和實施者。 在西方典型的股份有限公司中，所有者僅保留重要的表決權(quán)，而把大部分決策權(quán)委托給他們的代表 董事會，對管理者的業(yè)績評價和獎懲措施的制定都由董事會來完成。 企業(yè)上級管理層 對下級管理層 的業(yè)績評價 作為第二層次業(yè)績評價主體的企業(yè)上級管理層，是依據(jù)管理權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系對企業(yè)下級管理層進行業(yè)績評價。 在選擇評價主體的時候，應(yīng)該注意下面三個基本的原則： ? 評價主體必須與公司的利益緊密相關(guān)； ? 評價主體的選擇便于降低代理成本； ? 要有監(jiān)督的動機和能力。 業(yè)績評價客體 由于業(yè)績評價分為兩個層次，因此評價客體自然也就分為最高管理層和下級管理層。 誰能作為 企業(yè)最高管理層 的代表呢？ 自然是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個層次，如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計劃、財務(wù)、人事等管理部門。 可以說作為評價客體的下級管理層，應(yīng)根據(jù)管理的要求設(shè)置。 業(yè)績評價目標(biāo) 管理者業(yè)績評價的目標(biāo)應(yīng)該是管理者的能力、水平和為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所作的貢獻，但在實踐中這個目標(biāo)可操作性較差。 長期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個方面： ? 為股東提供回報。 ? 關(guān)心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和開發(fā)上有較高投入，不斷推出新產(chǎn)品來滿足客戶要求。 ? 關(guān)心社區(qū)建設(shè)，注重社會貢獻。 這種評價主要用于企業(yè)所有者對企業(yè)最高管理層進行的業(yè)績評價，此外也可以用于企業(yè)上級管理層對下級管理層的業(yè)績評價。 基于利潤的 業(yè)績考核與評價 指標(biāo) 基于利潤的業(yè)績考核與評價指標(biāo)往往根據(jù)考核的需要而定，主要包括營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率等，而針對上市公司則經(jīng)常采用每股收益、每股股利等指標(biāo)。 基于 凈資產(chǎn)收益率 的業(yè)績考核 與評價體系 41 杜邦財務(wù)分析體系正是利用幾種主要財務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系綜合分析企業(yè)財務(wù)狀況的一種綜合財務(wù)分析方法。 43 凈資產(chǎn)報酬率 資產(chǎn)報酬率 權(quán)益乘數(shù) 銷售利潤率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1 247。 銷售收入 資產(chǎn)額 247。 資產(chǎn)額 負(fù)債額 收入、成本等損益類指標(biāo) 資產(chǎn)、資本等財務(wù)狀況類指標(biāo) 杜邦財務(wù)分析體系 44 凈資產(chǎn)報酬率反映所有者投入資本的獲利能力，取決于企業(yè)的資產(chǎn)報酬率和權(quán)益乘數(shù)。 45 資產(chǎn)報酬率是反映企業(yè)獲利能力的一個重要財務(wù)比率，它揭示了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率，綜合性也極強。 46 資產(chǎn)報酬率是銷售利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。 47 銷售利潤率反映企業(yè)凈利潤與銷售凈額之間的關(guān)系，一般來說，銷售收入增加，企業(yè)的凈利會隨之增加，但是，要想提高銷售利潤率，必須一方面提高銷售收入，另一方面降低各種成本費用，這樣才能使凈利潤的增長高于銷售收入的增長，從而使銷售利潤率得到提高。 49 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不僅影響到企業(yè)的償債能力，也影響企業(yè)的獲利能力。 50 結(jié)合銷售收入分析企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況。 51 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，不僅要分析企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，更要分析企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，并將其周轉(zhuǎn)情況與資金占用情況結(jié)合分析。 責(zé)任會計的建立 分權(quán)管理與責(zé)任會計 1. 2. 。于是很多大型企業(yè)將所屬