【正文】 %的前三項(xiàng)分別是存貨減值 170億元 ,壞賬損失 79億元 ,固定資產(chǎn)減值 25億元 執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需解決的認(rèn)識(shí)問題 執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需解決的認(rèn)識(shí)問題 ?國(guó)家的行政、法規(guī)是以規(guī)則為基礎(chǔ)制定的 ?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以原則為基礎(chǔ)制定的 ?實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)其他行政部門出臺(tái)的涉及會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)的規(guī)定與該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)的原則相沖突的情況： ? 維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)的處理 ? 國(guó)企重組改制、兼并、分立過程中對(duì)離退或內(nèi)退休職工福利的計(jì)提 執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需解決的認(rèn)識(shí)問題 ?依賴專業(yè)判斷，允許判斷的非一致性存在 ?強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力 ? 企業(yè)管理層 ? 審計(jì)師 ? 監(jiān)管者 ?突顯專業(yè)培訓(xùn)的重要 執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需解決的認(rèn)識(shí)問題 ?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了監(jiān)管者更多 、 更重大的責(zé)任 ? 必要時(shí)需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大事項(xiàng)作出實(shí)質(zhì)性的二次判斷 ?更注重對(duì)上市公司內(nèi)部治理機(jī)制 ?更注重對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和道德規(guī)范的監(jiān)管 上市公司上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的實(shí)務(wù)問題 主要內(nèi)容 ?公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn) ?權(quán)益性 (資本性 )交易 ?資產(chǎn)減值 ?企業(yè)合并與合并報(bào)表 ?股份支付 ?破產(chǎn)重整及債務(wù)豁免 ?上市公司信息披露 公允價(jià)值計(jì)量和確認(rèn) 公允價(jià)值 2023年報(bào)顯現(xiàn)的特征 公允價(jià)值的估值方法 缺乏透明度 資產(chǎn)負(fù)債表期后事 項(xiàng)考慮披露公允價(jià)值 的變動(dòng)情況 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資中，同一類別的投資，不同公司和同一公司采用了不同的分類與核算 ? 可供出售的金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確 ? 長(zhǎng)期停牌股 ? 限售股 ? 衍生金融工具 ? 投資性房地產(chǎn) ? 考慮在年報(bào)中將年末時(shí)點(diǎn)公司擁有的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債在年報(bào)披露日前一日的公允價(jià)值情況進(jìn)行披露 公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在的問題分析 劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確， 造成公司核算存在 較大的隨意性 限售股權(quán)的公允價(jià)值的確定 舉例 年末無限售條件 流通股的收盤價(jià) 證監(jiān)會(huì)計(jì)字 [2023]21號(hào) 其他方法 限售股權(quán)的 公允價(jià)值確定 ?福建水泥所持興業(yè)銀行股份 ?上海蘭生股份08年度對(duì)所持海通證券的處理 ?雅戈?duì)栐诮饨皩?duì)所持海通證券的處理 ?力合股份持有拓邦電子的股份 ,未解禁部分按以權(quán)益法下核算的累計(jì)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入到可供出售類投資 ?力合股份持有拓邦電子的股份 ,解禁部分按公允價(jià)值計(jì)量 力合股份持有拓邦引發(fā)的問題 ? 力合股份持有拓邦%的股份 ,自投資初始 ,將其作為具有重大影響的聯(lián)營(yíng)公司核算 ,于 08年劃分至可 供出售類投資 .重分類依據(jù)為力合有出售 拓邦的計(jì)劃 ? 截止到 2023 年 12 月 31 日 .科技園尚有限制流通股 萬股未解禁，已解禁股票 萬股 ? 解禁部分按公允價(jià)值在被轉(zhuǎn)入的可 供出售類投資 內(nèi)計(jì)量 ? 未解禁部分按 以權(quán)益法下核算的累計(jì)帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入到可供出售類投資 同一限售股 ,在所持股權(quán)比例不變及派駐董事席位不變的前提下 ,將具有重大影響的股權(quán)投資劃分為可供出售的合理性 依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)于可供出售類投資以公允價(jià)值計(jì)量的要求是否無論解禁或未解禁部分都應(yīng)該以公允價(jià)值計(jì)量 ? 長(zhǎng)期停牌股票的公允價(jià)值的確定 舉例 證監(jiān)會(huì) [2023]38號(hào)公告規(guī)范了長(zhǎng)期停牌股的公允價(jià)值的確認(rèn) 富蘭克林國(guó)海收益 本基金自 2023年 9月 16日起采用 《 中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)基金估值工作小組關(guān)于停牌股票估值的參考方法 》 提供的 指數(shù)收益法 對(duì)重大影響基金資產(chǎn)凈值的特殊事項(xiàng)停牌股票估值，通過停牌股票所處行業(yè)的行業(yè)指數(shù)變動(dòng)以大致反映市場(chǎng)因素在停牌期間對(duì)于停牌股票公允價(jià)值的影響。CSRC 2023年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問題的剖析 周忠惠 前言 ?2023年是新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則在上市公司、基金證券、期貨公司實(shí)施的第二年，也是國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化、資本市場(chǎng)急劇震蕩的一年。 ?上市公司 2023年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告總體情況 前言 ?增收不增利，虧損公司數(shù)量增加 ? 2023年上市公司共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 113,217億元，較2023年增長(zhǎng) %； ? 2023年上市公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8,203億元，較 2023年下降 %； ? 2023年實(shí)現(xiàn)盈利上市公司 1370家，虧損公司 254家，虧損數(shù)量比例為 %，與 2023年虧損公司占比 %相比，虧損面擴(kuò)大了 % 。上述指數(shù)收益法的關(guān)鍵假設(shè)包括所選取 行業(yè)指數(shù)的變動(dòng)能 在重大方面基本反映停牌股票公允價(jià)值的變動(dòng)，停牌股票的發(fā)行者在停牌期間的各項(xiàng)變化未對(duì)停牌股票公允價(jià)值產(chǎn)生重大影響等。東吳行業(yè)輪動(dòng)股票型證券投資基金未持有長(zhǎng)期停牌股票，資產(chǎn)凈值不受估值方法調(diào)整的影響。 ? 權(quán)益性交易與損益性交易對(duì)應(yīng)，權(quán)益性交易不得確認(rèn)損益。 ? FASB在第 160號(hào)準(zhǔn)則 《 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的非控制權(quán)益 》 中有類似規(guī)定。 權(quán)益性（資本性）交易的會(huì)計(jì)處理 ?股東捐贈(zèng)、承諾及豁免債務(wù) ? 對(duì)于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)質(zhì)控制人基于其特殊身份而對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為（包括其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金），由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 權(quán)益性（資本性）交易的會(huì)計(jì)處理 ?股東捐贈(zèng)、承諾及豁免債務(wù) （續(xù)） ? 實(shí)務(wù)中部分上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈(zèng)（如豁免上市公司債務(wù)）作為向流通股股東支付的股改對(duì)價(jià)。除此之外，非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 權(quán)益性（資本性）交易的會(huì)計(jì)處理 ?不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資 ? 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。（財(cái)會(huì)便[2023]14號(hào)） 權(quán)益性（資本性）交易的會(huì)計(jì)處理 ?案例 ——不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資 ? *ST 金果（ 000722）于 2023 年 2 月 25 日披露了 2023 年度報(bào)告， 年報(bào)披露 公司 于 2023 年 12向控股股東湖南湘投控股集團(tuán)有限公司轉(zhuǎn)讓子公司湖南芷江蟒塘溪水利水電開發(fā)有限責(zé)任公司 46%股權(quán) （轉(zhuǎn)入后持有其 %股權(quán)，仍控股）有關(guān)情況，在編制 2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)告合并報(bào)表時(shí)，將轉(zhuǎn)讓蟒電公司 46%的股權(quán)所得價(jià)款與其相對(duì)應(yīng)享有的公司凈資產(chǎn)的差額 6, 萬元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。 權(quán)益性（資本性）交易的會(huì)計(jì)處理 ?購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則 ? 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? （《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào)》， 2023年 8月 7日） 權(quán)益性（資本性）交易的會(huì)計(jì)處理 ?特殊的權(quán)益性交易 ? 重組方對(duì)重大資產(chǎn)重組所做的利潤(rùn)承諾 ? 控股股東對(duì)利潤(rùn)預(yù)測(cè)做出的承諾保證 ? 控股股東用其持有的上市公司或其他上市公司的股票轉(zhuǎn)讓給公司主要高管 權(quán)益性（資本性）交易的會(huì)計(jì)處理 ?案例 ——控股股東對(duì)利潤(rùn)預(yù)測(cè)做出的承諾保證 ? 贛能股份（ 000899）在 2023年報(bào)的期后事項(xiàng)中披露：在 2023年底實(shí)施資產(chǎn)重組時(shí)，控股股東江西省投資集團(tuán)公司承諾：如置換入上市公司的豐城二期發(fā)電廠 2023 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)不足盈利預(yù)測(cè)數(shù) 6, 萬元，江西省投資集團(tuán)公司將以現(xiàn)金方式予以補(bǔ)足其差額。 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值 年報(bào)顯示的會(huì)計(jì)問題 存貨的可變現(xiàn)凈值的確定 2 可供出售的權(quán)益性投資的非暫時(shí)性或嚴(yán)重下跌的判斷標(biāo)準(zhǔn) 1 商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值測(cè)試 3 可供出售的權(quán)益投資的減值判斷 實(shí)務(wù)操作問題 并非表明權(quán)益工具下跌的跡象 ，而是更進(jìn)一層，反映了金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 一旦判定符合“嚴(yán)重”或“非暫時(shí)性”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條，則構(gòu)成了計(jì)提減值的必要依據(jù) 判斷“嚴(yán)重”或“非暫時(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的過程是一個(gè)結(jié)合職業(yè)判斷的過程，而不是會(huì)計(jì)政策選擇的過程 衡量“嚴(yán)重性 ”的判斷依據(jù)主要指公允價(jià)值相對(duì)于成本的下跌幅度 衡量“非暫時(shí)性”標(biāo)準(zhǔn)的判斷依據(jù)主要是指連續(xù)下跌幅度 下跌幅度是相對(duì)于初始投資成本而言的 非暫時(shí)性 或嚴(yán)重下跌 可供出售的權(quán)益投資的減值 保險(xiǎn)公司實(shí)例 平安保險(xiǎn) 對(duì)于權(quán)益投資而言，其公允價(jià)值嚴(yán)重或非暫時(shí)地低于成本是發(fā)生