【正文】 %的前三項分別是存貨減值 170億元 ,壞賬損失 79億元 ,固定資產(chǎn)減值 25億元 執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則需解決的認識問題 執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則需解決的認識問題 ?國家的行政、法規(guī)是以規(guī)則為基礎(chǔ)制定的 ?新會計準(zhǔn)則是以原則為基礎(chǔ)制定的 ?實務(wù)中會出現(xiàn)其他行政部門出臺的涉及會計計量、確認的規(guī)定與該會計準(zhǔn)則依據(jù)的原則相沖突的情況： ? 維簡費、安全費的處理 ? 國企重組改制、兼并、分立過程中對離退或內(nèi)退休職工福利的計提 執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則需解決的認識問題 ?依賴專業(yè)判斷，允許判斷的非一致性存在 ?強調(diào)專業(yè)勝任能力 ? 企業(yè)管理層 ? 審計師 ? 監(jiān)管者 ?突顯專業(yè)培訓(xùn)的重要 執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則需解決的認識問題 ?新會計準(zhǔn)則賦予了監(jiān)管者更多 、 更重大的責(zé)任 ? 必要時需要對財務(wù)報表的重大事項作出實質(zhì)性的二次判斷 ?更注重對上市公司內(nèi)部治理機制 ?更注重對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和道德規(guī)范的監(jiān)管 上市公司上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則面臨的實務(wù)問題 主要內(nèi)容 ?公允價值計量和確認 ?權(quán)益性 (資本性 )交易 ?資產(chǎn)減值 ?企業(yè)合并與合并報表 ?股份支付 ?破產(chǎn)重整及債務(wù)豁免 ?上市公司信息披露 公允價值計量和確認 公允價值 2023年報顯現(xiàn)的特征 公允價值的估值方法 缺乏透明度 資產(chǎn)負債表期后事 項考慮披露公允價值 的變動情況 ? 長期股權(quán)投資中，同一類別的投資，不同公司和同一公司采用了不同的分類與核算 ? 可供出售的金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確 ? 長期停牌股 ? 限售股 ? 衍生金融工具 ? 投資性房地產(chǎn) ? 考慮在年報中將年末時點公司擁有的以公允價值計量的資產(chǎn)負債在年報披露日前一日的公允價值情況進行披露 公允價值會計存在的問題分析 劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確， 造成公司核算存在 較大的隨意性 限售股權(quán)的公允價值的確定 舉例 年末無限售條件 流通股的收盤價 證監(jiān)會計字 [2023]21號 其他方法 限售股權(quán)的 公允價值確定 ?福建水泥所持興業(yè)銀行股份 ?上海蘭生股份08年度對所持海通證券的處理 ?雅戈爾在解禁前對所持海通證券的處理 ?力合股份持有拓邦電子的股份 ,未解禁部分按以權(quán)益法下核算的累計帳面價值轉(zhuǎn)入到可供出售類投資 ?力合股份持有拓邦電子的股份 ,解禁部分按公允價值計量 力合股份持有拓邦引發(fā)的問題 ? 力合股份持有拓邦%的股份 ,自投資初始 ,將其作為具有重大影響的聯(lián)營公司核算 ,于 08年劃分至可 供出售類投資 .重分類依據(jù)為力合有出售 拓邦的計劃 ? 截止到 2023 年 12 月 31 日 .科技園尚有限制流通股 萬股未解禁，已解禁股票 萬股 ? 解禁部分按公允價值在被轉(zhuǎn)入的可 供出售類投資 內(nèi)計量 ? 未解禁部分按 以權(quán)益法下核算的累計帳面價值轉(zhuǎn)入到可供出售類投資 同一限售股 ,在所持股權(quán)比例不變及派駐董事席位不變的前提下 ,將具有重大影響的股權(quán)投資劃分為可供出售的合理性 依據(jù)準(zhǔn)則對于可供出售類投資以公允價值計量的要求是否無論解禁或未解禁部分都應(yīng)該以公允價值計量 ? 長期停牌股票的公允價值的確定 舉例 證監(jiān)會 [2023]38號公告規(guī)范了長期停牌股的公允價值的確認 富蘭克林國海收益 本基金自 2023年 9月 16日起采用 《 中國證券業(yè)協(xié)會基金估值工作小組關(guān)于停牌股票估值的參考方法 》 提供的 指數(shù)收益法 對重大影響基金資產(chǎn)凈值的特殊事項停牌股票估值，通過停牌股票所處行業(yè)的行業(yè)指數(shù)變動以大致反映市場因素在停牌期間對于停牌股票公允價值的影響。CSRC 2023年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則存在問題的剖析 周忠惠 前言 ?2023年是新會計、審計準(zhǔn)則在上市公司、基金證券、期貨公司實施的第二年，也是國際、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化、資本市場急劇震蕩的一年。 ?上市公司 2023年報財務(wù)報告總體情況 前言 ?增收不增利，虧損公司數(shù)量增加 ? 2023年上市公司共實現(xiàn)營業(yè)收入 113,217億元，較2023年增長 %； ? 2023年上市公司共實現(xiàn)凈利潤 8,203億元，較 2023年下降 %； ? 2023年實現(xiàn)盈利上市公司 1370家，虧損公司 254家，虧損數(shù)量比例為 %，與 2023年虧損公司占比 %相比，虧損面擴大了 % 。上述指數(shù)收益法的關(guān)鍵假設(shè)包括所選取 行業(yè)指數(shù)的變動能 在重大方面基本反映停牌股票公允價值的變動，停牌股票的發(fā)行者在停牌期間的各項變化未對停牌股票公允價值產(chǎn)生重大影響等。東吳行業(yè)輪動股票型證券投資基金未持有長期停牌股票，資產(chǎn)凈值不受估值方法調(diào)整的影響。 ? 權(quán)益性交易與損益性交易對應(yīng)，權(quán)益性交易不得確認損益。 ? FASB在第 160號準(zhǔn)則 《 合并財務(wù)報表中的非控制權(quán)益 》 中有類似規(guī)定。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?股東捐贈、承諾及豁免債務(wù) ? 對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實質(zhì)控制人基于其特殊身份而對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為（包括其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金），由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認定為其經(jīng)濟實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?股東捐贈、承諾及豁免債務(wù) （續(xù)） ? 實務(wù)中部分上市公司的非流通股股東通過向上市公司直接或間接捐贈（如豁免上市公司債務(wù)）作為向流通股股東支付的股改對價。除此之外，非流通股股東作為股改對價的直接或間接捐贈均應(yīng)計入所有者權(quán)益。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資 ? 母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。（財會便[2023]14號） 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?案例 ——不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資 ? *ST 金果（ 000722）于 2023 年 2 月 25 日披露了 2023 年度報告， 年報披露 公司 于 2023 年 12向控股股東湖南湘投控股集團有限公司轉(zhuǎn)讓子公司湖南芷江蟒塘溪水利水電開發(fā)有限責(zé)任公司 46%股權(quán) （轉(zhuǎn)入后持有其 %股權(quán)，仍控股）有關(guān)情況，在編制 2023 年度財務(wù)報告合并報表時，將轉(zhuǎn)讓蟒電公司 46%的股權(quán)所得價款與其相對應(yīng)享有的公司凈資產(chǎn)的差額 6, 萬元確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?購買子公司少數(shù)股東股權(quán)的會計處理原則 ? 母公司在編制合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ? （《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2號》， 2023年 8月 7日） 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?特殊的權(quán)益性交易 ? 重組方對重大資產(chǎn)重組所做的利潤承諾 ? 控股股東對利潤預(yù)測做出的承諾保證 ? 控股股東用其持有的上市公司或其他上市公司的股票轉(zhuǎn)讓給公司主要高管 權(quán)益性（資本性）交易的會計處理 ?案例 ——控股股東對利潤預(yù)測做出的承諾保證 ? 贛能股份（ 000899）在 2023年報的期后事項中披露：在 2023年底實施資產(chǎn)重組時，控股股東江西省投資集團公司承諾：如置換入上市公司的豐城二期發(fā)電廠 2023 年度實現(xiàn)的凈利潤不足盈利預(yù)測數(shù) 6, 萬元，江西省投資集團公司將以現(xiàn)金方式予以補足其差額。 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值 年報顯示的會計問題 存貨的可變現(xiàn)凈值的確定 2 可供出售的權(quán)益性投資的非暫時性或嚴(yán)重下跌的判斷標(biāo)準(zhǔn) 1 商譽等長期資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值測試 3 可供出售的權(quán)益投資的減值判斷 實務(wù)操作問題 并非表明權(quán)益工具下跌的跡象 ，而是更進一層，反映了金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 一旦判定符合“嚴(yán)重”或“非暫時性”兩個標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條，則構(gòu)成了計提減值的必要依據(jù) 判斷“嚴(yán)重”或“非暫時性”標(biāo)準(zhǔn)的過程是一個結(jié)合職業(yè)判斷的過程，而不是會計政策選擇的過程 衡量“嚴(yán)重性 ”的判斷依據(jù)主要指公允價值相對于成本的下跌幅度 衡量“非暫時性”標(biāo)準(zhǔn)的判斷依據(jù)主要是指連續(xù)下跌幅度 下跌幅度是相對于初始投資成本而言的 非暫時性 或嚴(yán)重下跌 可供出售的權(quán)益投資的減值 保險公司實例 平安保險 對于權(quán)益投資而言，其公允價值嚴(yán)重或非暫時地低于成本是發(fā)生