16章債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換-展示頁
2025-01-21 00:20本頁面
【正文】 ※ 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的處理 ※ 修改其他條件清償債務(wù)的處理。 ※ 非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)換入與換出資產(chǎn)的 處理。 ★ 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、 經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者 沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 ★ 我國債務(wù)重組指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán) 人按照其與債務(wù)人達成協(xié)議或法院的裁定作出讓步事項。 （三）債務(wù)重組方式 ※ 以資產(chǎn)清償債務(wù) ① 債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) ② 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù) ※ 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ※ 修改其他債務(wù)條件 ※ 混合重組方式 財務(wù)會計 (二版 ) 高等教育出版社 二、債務(wù)重組的核算 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) １、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的業(yè)務(wù)處理要點 : ★ 按應(yīng)付賬款的賬面價值減少重組債務(wù) ★ 按實際支付金額減記銀行存款 ,通常低于應(yīng)付 賬款的賬面價值 ★ 實際支付金額與應(yīng)付賬款賬面價值的差額作為 債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入 ● 注 :應(yīng)付賬款賬面價值的確定 (包括原值、 本金、應(yīng)付利息、待分攤債券溢折價等） 財務(wù)會計 (二版 ) 高等教育出版社 債務(wù)人的賬戶應(yīng)用 ★ 按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”賬 戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶， 按其差額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 ● 業(yè)務(wù) 核算舉例（ P372【 例 161】 ） 甲公司的賬務(wù)處理 財務(wù)會計 (二版 ) 高等教育出版社 ２、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ■ 債務(wù)人的業(yè)務(wù)處理要點 ★ 按應(yīng)付賬款的金額減少清償債務(wù) ★ 抵償債務(wù)數(shù)額按抵償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 計算，通常低于應(yīng)付賬款的數(shù)額 ★ 上述兩者的差額作為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收 入或投資收益。 財務(wù)會計 (二版 ) 高等教育出版社 ■ 債權(quán)人的賬戶使用 ★ 按重組債權(quán)按受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原 材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費”賬戶， 按重組債權(quán)賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶，按應(yīng)支 付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交 稅費”賬戶，按其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。 ◆ 債權(quán)人按應(yīng)享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的 投資，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按重組債權(quán)的賬面 余額，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶，按其差額， 借記“營業(yè)外支出”賬戶。如果重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)金額， 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至重組后債務(wù)金額， 減記的金額貸記“營業(yè)外收入”。如果重組債權(quán)的賬面價值大于重組后債權(quán)金額， 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至重組后債權(quán)金額， 減記的金額借記“營業(yè)外支出”。 ※ 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合 清償某項債務(wù)。 財務(wù)會計 (二版 ) 高等教育出版社 ★ 在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進行會計處 理時，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颉? ★ 修改其他債務(wù)條件的結(jié)果是，債務(wù)實質(zhì)上還要延續(xù)， 因此將其放在最后考慮。資產(chǎn)負債表所列項目有： 貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng) 收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。資產(chǎn)負 債表所列項目有：長期股權(quán)投資、存貨、不準備持有至 到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無 形資產(chǎn)等。 ■ 特點：表現(xiàn)為交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)相交換。 判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的比例為 25%。 ▲ 從支付補價方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資 產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值與支付的補價之 和）的比例低于 25%，確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計 入當期損益。 ◆ 非貨幣資產(chǎn)交換未同時滿足上述兩個條件的，以 換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，同時考慮應(yīng)支付的相關(guān)稅費 確定換入資產(chǎn)的成本。 財務(wù)會計 (二版 ) 高等教育出版社 二、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的核算 （一）不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換 ■ 符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件的： 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ★ 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額處理： ① 換出資產(chǎn)為存貨的 ② 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ③ 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的 ■ 不符合以換出資產(chǎn)公允價值計量條件的 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
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