【正文】 稅稅前扣除辦法 》 第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前扣除。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 14 某公司支付水電費(fèi)只取得收款收據(jù)，能否稅前列支？ ?《 國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于 2023年稅收自查有關(guān)政策問題的函 》 （企便函 [2023]33號）第十四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。 ?因此，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)將抵債貨物做銷售處理，計算增值稅銷項(xiàng)稅額。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 13 某公司取得抵債貨物沒有發(fā)票，銷售時能否扣除貨物成本？ ?某公司取得抵債貨物沒有發(fā)票，銷售時貨物成本會計上可以扣除，稅法上要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果實(shí)在沒有，可以考慮入應(yīng)付職工薪酬科目，部分地區(qū)稅務(wù)可以進(jìn)行部分抵扣。如果沒有發(fā)票，用白條入賬的話，同樣不能稅前扣除。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 11 公司職工食堂買菜、買肉無法取得發(fā)票，如何入賬？ ?企業(yè)員工食堂非企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，其收支應(yīng)單獨(dú)歸集設(shè)賬核算。建議企業(yè)盡量采取到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的辦法來規(guī)避自身的稅務(wù)風(fēng)險。 ? 777號文規(guī)定向自然人支付的借款利息允許扣除，但是并未明確是否需要提供發(fā)票。 ?政策： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ?公司為職工報銷或支付的汽油費(fèi)、汽油補(bǔ)貼應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。如果真的到了 2023年才發(fā)現(xiàn) 2023年未入賬的發(fā)票又應(yīng)該怎樣處理呢，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果 2023年真的發(fā)現(xiàn)2023年未入賬的費(fèi)用，可以作為前期差錯處理，如果金額小，可以直接計入 2023年當(dāng)年費(fèi)用，但如果金額大的話就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 8 報銷以前年度的發(fā)票，如何處理？ ?會計處理體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)在報銷發(fā)票時一定要注意發(fā)票的日期，報銷時間不能超過一年，并且需要在當(dāng)年報銷，否則發(fā)票是作廢的。納稅人能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)發(fā)票的，對上年估價入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按發(fā)票實(shí)際金額調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)損益的成本；在匯算清繳期結(jié)束后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)就估價入庫結(jié)轉(zhuǎn)損益部分的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際取得發(fā)票時，調(diào)減取得年度應(yīng)納稅所得額。 ?政策一： ?國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 2023年第34號第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔1994〕 186號）第一條明確，對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。 ?超市聯(lián)營部分的貨物不核算庫存，待銷售貨物后與供應(yīng)商結(jié)算，由供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票給超市，超市再核算銷售收入和銷售成本。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 6 某超市供貨商支付聯(lián)營扣點(diǎn)費(fèi)、場地租賃費(fèi)，取得食品、辦公用品發(fā)票問題。某超市從賣場里領(lǐng)用辦公用品，這屬于店內(nèi)轉(zhuǎn)貨，單子寫好，老板一簽就可以了?！眻?zhí)行。 ?在未取得發(fā)票的情況下，已投入使用而尚未辦理竣工決算的房屋、建筑物，依 《 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2023]79號）規(guī)定“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。 ?因此，企業(yè)購置固定資產(chǎn)，為避免不必要的納稅損失，必須按時取得發(fā)票。同時這還屬于違反發(fā)票管理法規(guī)中“未按照規(guī)定取得發(fā)票”的情況之一。建議及時合法取得發(fā)票入賬。 ?（ 2）客觀上無法取得：法院的判決書等 ?（ 3）不屬于發(fā)票范圍的 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 3 企業(yè)販買二手設(shè)備未取得發(fā)票，能否以評估報告入帳提取折舊？ ?可以以評估報告入賬提取折舊，但在稅前扣除會遇到障礙。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實(shí)發(fā)生費(fèi)用的有效證明?！? ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見 》(國稅發(fā) [2023]50號 )規(guī)定 “不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”?！? ? 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 第二十一條規(guī)定 :“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 1 國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的合法有效憑證有哪些？ ?（二）合法有效憑證形式 ?《 營業(yè)稅細(xì)則 》 第 19條 ：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（合法有效憑證），是指： ?①支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； ?②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； ?③支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； ?④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。企業(yè)入賬票據(jù) 審核管理與風(fēng)險控制 中央財經(jīng)大學(xué) 蔡 昌 目 錄 ?第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?第二部分 增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 ?第三部分 營業(yè)稅、土地增值稅發(fā)票問題分析 及處理技巧 ?第四部分 發(fā)票開具及管理問題處理技巧 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 1 國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的合法有效憑證有哪些？ ?（一）什么是合法有效憑證？ ?所謂“合法、有效憑證”，是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財務(wù)會計制度規(guī)定的會計憑證 (包括原始憑證和記賬憑證 )。其中，合法的原始憑證包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的行政性收費(fèi)收據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 1 國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的合法有效憑證有哪些？ ?（三）合法有效憑證涉及的相關(guān)法規(guī) ? 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第十九條規(guī)定 :“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！钡诙l規(guī)定 :“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 2 哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？丌需要發(fā)票就可以稅前列支的費(fèi)用有哪些？ ?（一）哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？ ?發(fā)布日期： 2023年 04月 06日 來源 :國稅總局納稅服務(wù)司 答：按照 《 企業(yè)所得稅法 》 的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的，如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 2 哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支？丌需要發(fā)票就可以稅前列支的費(fèi)用有哪些？ ?（二）哪些支出無需取得發(fā)票即可稅前列支？ ?（ 1）所得稅法：收到投資方的資產(chǎn)，要憑評估報告及清單入賬。因?yàn)槲窗匆?guī)定取得發(fā)票是不予稅前扣除的。 ?在未取得發(fā)票的情況下，根據(jù)所得稅申報扣除的“真實(shí)性”要求，其計提的折舊是不能在稅前扣除的。 ?而且即使在以后年度納稅人又取得項(xiàng)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以前年度已計提的折舊因?qū)儆谂c以后年度生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，因而也不得在以后年度應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 4 沒有取得發(fā)票的房屋、建筑物可以計提折舊嗎？ ?對于沒有取得發(fā)票的暫估固定資產(chǎn)，會計上可以按規(guī)定計提折舊，但企業(yè)所得稅處理時，因沒有取得符合規(guī)定的票據(jù)，計提的折舊不能申報扣除。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進(jìn)行。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 5 某超市從賣場里領(lǐng)用辦公用品，能否自己給自己開發(fā)票？販買辦公用品入賬金額過大，是否需要附清單？ ?不需開發(fā)票，需附清單。不管多少錢，都要有清單，沒有清單財務(wù)無法審計的。 ?聯(lián)營扣點(diǎn)是指賣場方將一定面積的區(qū)域單獨(dú)劃分出來給一家或者多家聯(lián)營商操作，賣場方根據(jù)聯(lián)營商的銷售扣點(diǎn)，同時對聯(lián)營商的商品品牌、質(zhì)量、零售價進(jìn)行監(jiān)控。聯(lián)營“扣點(diǎn)”收入，要作為增值稅應(yīng)稅收入計算繳納增值稅。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 7 暫估入庫的原材料，在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是否可以？ ?暫估入庫的原材料，在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是可以的。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 7 暫估入庫的原材料，在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是否可以？ ?政策二： ?《 關(guān)于 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知 》（遼地稅函 [2023]27號）第七條規(guī)定，“納稅人購入存貨，由于取得合法購貨憑證不及時，可采取估價入帳方式進(jìn)行核算?！?。 ?比如 2023年取得的發(fā)票，如果列支到 2023年的費(fèi)用是不允許的。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 9 公司租用他人車輛，支付的過路過橋費(fèi)、加油費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)能否扣除？ ?公司租用他人車輛，按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。 ?對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險費(fèi)等，則公司不得在稅前扣除。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 支付給個人的集資利息是否需要發(fā)票？ ?《 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 [2023]777號）規(guī)定，企業(yè)向自然人借款的利息支出，在借款真實(shí)、合法、有效同時簽訂有借款合同的基礎(chǔ)上，支付的利息不超過同期同類貸款利率的數(shù)額可以在企業(yè)所得稅前扣除。但我國實(shí)行以票控稅，在實(shí)際執(zhí)行過程中若企業(yè)不能提供發(fā)票，不排除稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)納稅調(diào)整的風(fēng)險。 ?但 浙江省國家稅務(wù)局就要求出具借款協(xié)議和合法憑證據(jù)以在稅前扣除，體現(xiàn)了人性化。 ?從菜市場買菜無法取得發(fā)票的，應(yīng)開具自制憑證，填寫購買人員姓名、時間、地點(diǎn)、品種、數(shù)量、單價、總金額，及收款人收據(jù)等，經(jīng)食堂主管簽字后入賬。 ?建議要求采購部門盡量取得發(fā)票，一般在菜市場購菜是沒發(fā)票的，最好是找找當(dāng)?shù)厥欠裼袑I蔬菜批發(fā)公司的公司，與他們長期合作，付款方式選月結(jié)，然后一個月開票一次，就解決問題了。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 12 收到投資方的資產(chǎn)，沒有發(fā)票如何處理？ ?收到投資方的資產(chǎn)，沒有發(fā)票，應(yīng)該以雙方約定的價格或者是按評估價入賬。 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知 》 國稅發(fā)（[1996]155號）文件規(guī)定：三、對商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。債權(quán)方，根據(jù)債務(wù)方開具的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。 第一部分 所得稅扣除項(xiàng)目的發(fā)票處理技巧 ?問題 15 統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出取得集團(tuán)公司的收據(jù)能否列支？ ?統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出業(yè)務(wù)，需要提供借款復(fù)印件、委托貸款協(xié)