【正文】 正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) 3 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) 4 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù) 5 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù) 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程 6 購進(jìn)的 旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù) 7 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 本條第 4項、第 5項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。 ? 不得抵扣的進(jìn)項稅額 =當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額 （ 簡易計稅 、 免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模 247。當(dāng)期全部銷售額 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對丌得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算 。 增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認(rèn)證、抵扣等等。 （ 1+稅率） 稅率 一般計稅 方法 簡易計稅方法 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率（ 3%） 涉及業(yè)務(wù) 增值稅扣稅憑證 抵扣額與認(rèn)證期限 境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù) （含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票） 增值稅額 【先認(rèn)證，后抵扣】 （開具之日起 180天內(nèi)） 進(jìn)口業(yè)務(wù) 增值稅額 【先比對，后抵扣】 （開具之日起 180天內(nèi)） 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 進(jìn)項稅額 =買價 扣除率（ 13%） 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù) （稅收繳款書、 稅收完稅證明） 增值稅額 （ 應(yīng)當(dāng)具備書面合同、 付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 （ 1+11%） = 銷項稅額： *11%= 收入 增值稅 100萬元不含稅 100247。 5% 建筑安裝（老項目、新項目中的清包工、甲供材）、高速公路車輛通行費 3% 應(yīng)納稅額 營業(yè)額 稅率 包括應(yīng)納稅額 — 價內(nèi)稅 營業(yè)稅 不含應(yīng)納稅額 — 價外稅 應(yīng)納稅額 銷售額 征收率 簡易方法 應(yīng)納稅額 銷項稅額 進(jìn)項稅額 不含銷項稅額 — 價外稅 銷項稅額 銷售額 稅率 一般方法 =應(yīng)交營業(yè)稅 3萬 營業(yè)稅稅率 3% 例：提供建筑業(yè)勞務(wù)，取得工程收入款項 100萬元。 （僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 、土、石料。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 區(qū)別 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 訃定標(biāo)準(zhǔn) 年銷售額 50萬元、 80萬元、 500萬元 計稅方法 一般計稅方法 簡易計稅方法 率 稅率 17%、 13%、 11%、6%、 0 征收率 3%、 5% 使用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票 增值稅普通發(fā)票 增值稅普通發(fā)票 （可申請代開專票） 賬務(wù)處理 計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格 簡單、易行 一般計稅方法 稅率 一 銷 售 或 進(jìn) 口 貨 物 （一） 銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物 17% （二） 銷售或進(jìn)口下列貨物： 、食用植物油； 、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； ； 音像制品 電子出版物 二甲醚 13% 二 出口貨物、 國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 征管特點 簡單、易行 增值稅計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)仸重大。 計稅基礎(chǔ)不同 營業(yè)額 =收入 銷售額 =營業(yè)額 銷項稅 =增值稅下確訃的收入 應(yīng)納稅額計算 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額 稅率 應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進(jìn)項稅額 =銷售額 *稅率 可抵成本費用 *稅率 可抵設(shè)備投資 *稅率 稅率 一般較低（ 3％、 5％等） 高（ 17%、 13%、 11%、 6%） 進(jìn)項稅 丌涉及 “以票控稅” ， 取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時間內(nèi)（ 180天）訃證后，可以抵扣。 對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅。房地產(chǎn)業(yè) 營改增實務(wù)操作與應(yīng)對 增 值稅 相 關(guān) 知 識 營 改增 房地 產(chǎn) 政策精髓速 讀 房地 產(chǎn)業(yè) 影 響應(yīng)對 增值稅相關(guān)知識 基礎(chǔ)知識 發(fā)票管理 賬務(wù)處理 增值稅 增值稅基礎(chǔ)知識 營改增 項目 營業(yè)稅 增值稅 計稅原理 及特點 每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實行價內(nèi)稅?；鞠貜?fù)納稅，有利亍服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。 發(fā)票開具 丌區(qū)分普票、專票 增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開具。 虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法販買增值稅專用發(fā)票、販買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)仸。 0 三 提供加工、修理修配勞務(wù) 17% 營 改 增 （一）銷售服務(wù)，除第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外 6% （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 11% （三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 17% （四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。 0 簡易計稅方法 征收率 一 小規(guī)模納稅人， 財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外 3% 二 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法 (財稅〔 2023〕 9號第二條第（三）項，財稅〔 2023〕 57號修正 ) 。 、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 。 3% 營 改 增 財稅〔 2023〕 36號：不動產(chǎn) （建筑物、構(gòu)筑物） 老項目銷售、租賃； 財稅〔 2023〕 47號：勞務(wù)派遣服務(wù)，一級公路、二級公路、橋、閘通行費，人力資源外包服務(wù)，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。 100萬元不含稅 100247。 （ 1+3%） = 銷項稅額： *3%= 收入 增值稅 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣， 其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額 = 接受方支付的價款 247。 資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣 ） 取得增值稅丏用發(fā)票 ≠可以抵扣。 ? 財稅 【 2023】 36號附件 1《 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》 ? 第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人 ,兼營簡易計稅方法計稅項目 、 免征增值稅項目而無法劃分丌得抵扣的進(jìn)項稅額 ， 按照下刓公式計算丌得抵扣的進(jìn)項稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額 （ 當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +免征增值稅項目銷售額 ） 247。 《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（稅總公告 2023年第 18號） ? 第十三條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目 ， 兼有一般計稅方法計稅 、 簡易計稅方法計稅 、 免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的 ，應(yīng)以 《 建筑工程施工許可證 》 注明的 “ 建設(shè)規(guī)模 ” 為依據(jù)進(jìn)行劃分 。房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模 ） 序號 不得抵扣的進(jìn)項稅額（新老一致） 備注 1 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 序號 不得抵扣的進(jìn)項稅額 1 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的 2 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)， 應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 項目 具體情形 稅務(wù)處理 （ 一 ） 有下列情形之一的 ， 不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件 ，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票 不符 、 號碼認(rèn)證不符 （ 二 ） 有下列情形之一的 ， 暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件 ，查明原因 ， 分別情況進(jìn)行處理