【正文】 稅人與一般納稅人的 劃分 ， 以增值稅 年應(yīng) 稅銷售額及 會計核算制度是否健全 為主要標準 。 （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售 完全 在境外使用 的無形動產(chǎn)。 納稅人的基本規(guī)定 何為在在境內(nèi)銷售服務(wù) 、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) ？ （一）銷售服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）、無形 資產(chǎn)（ 自然資源使用權(quán)除外）的 銷售方 或者 購買方 在境內(nèi)； （二）所銷售或者租賃的 不動產(chǎn) 在境內(nèi)； （三）所銷售自然資源使用權(quán)的 自然資源 在境內(nèi)； （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 。 （ 2） 個人 ， 是指個體工商戶和其他個人 （ 即自然人 ） 。 國家稅務(wù)總局公告 —— 與不動產(chǎn)和建筑業(yè)有關(guān) ? 2023年第 14號 《 納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn) 增值稅征收管理暫行辦法 》 ? 2023年第 15號 《 不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法 》 ? 2023年第 16號 《 納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 》 ? 2023年第 17號 《 納稅人跨縣 （ 市 、 區(qū) ） 提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 》 ? 2023年第 18號 《 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法 》 二、建筑業(yè) “ 營改增 ” 稅收政策分析 在中華人民共和國 境內(nèi) 銷售貨物 、 進口貨物 、 提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 應(yīng)稅服務(wù) 、 銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) （ 以下稱 應(yīng)稅行為 ） 的單位和個人 , 應(yīng)當繳納增值稅 ， 不再繳納營業(yè)稅 。建筑業(yè)“營改增”政策分析 目錄 一 、 增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別 二 、 建筑業(yè) “ 營改增 ” 稅收政策分析 三 、 建筑業(yè) “ 營改增 ” 對公司經(jīng)營的影響 一、增值稅征稅原理及與營業(yè)稅的區(qū)別 (一 )增值稅原理介紹 對增值額征稅 增值額的概念： 是企業(yè)在一定時期內(nèi)新創(chuàng)造的價值 ， 即 V+M； 就一件產(chǎn)品而言 ， 其價值＝各環(huán)節(jié)增值額之和 納稅環(huán)節(jié) 成本 銷售額 增值額 稅額 棉 0 50 50 紗 50 100 50 布 100 150 50 衣 150 200 50 衣服應(yīng)納稅額＝ 50 17%= (直接法 ) =(200150) 17%=200 17%－ 150 17%＝ （扣稅法） ＝ 整體稅負 （銷項稅額） － 已納稅額 （進項稅額） 扣稅法 購進扣稅法 （ 根據(jù)購進金額計算進項稅額 ） 實耗扣稅法 銷售成本扣稅法 類型： 生產(chǎn)型 收入型 消費型 （ 進項稅額中包括固定資產(chǎn)的購進額 ） 09年開始 （二）增值稅的特點和作用 普遍征收 稅基廣闊 稅收中性，不重復(fù)征稅 實行比例稅率 實行價外稅制度 逐環(huán)節(jié)征收 ，逐環(huán)節(jié)扣稅，發(fā)票抵扣法、促進相互制約 出口退稅、增強國際競爭力 (三 )增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別 區(qū)別 增值稅 營業(yè)稅 計稅依據(jù) 增值額 v+m 銷售（營業(yè)）收入全額 C+v+m 稅率 產(chǎn)品比例稅率或征收率 行業(yè)比例稅率 征收機關(guān) 國稅局（地稅局） 地稅局 與價格的關(guān)系 稅外稅 價內(nèi)稅 營業(yè)稅價內(nèi)稅 增值稅價外稅 ? 收取客戶工程款 100萬元 ? 確認收入： 100萬元 ? 確認稅金： 100 萬元*3%=3萬元 ? （ 不考慮其他稅 ） ? 收取客戶工程款 100萬元 ? 確認收入：100/(1+11%)= 萬元 ? 增值稅銷項稅額=*11% ＝ 萬元 收入指標下降，給企業(yè)帶來的影響 營業(yè)稅價內(nèi)稅 增值稅價外稅 ? 購貨支付 100萬 ? 借：庫存商品 100萬元 ? 貸：銀行存款 100萬元 ? 購貨支付 100萬元 ， 有 17%專票可抵扣 ? 借：庫存商品 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （ 進項 ） ? 貸：銀行存款 100萬元 存貨、資產(chǎn)成本下降 財稅 〔 2023〕 36號 ? 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 ? 自 2023年 5月 1日起執(zhí)行 。 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（ 財稅 〔 2023〕 106號 ） 、 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知 》 （ 財稅 〔 2023〕 121號 ） 、 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（ 財稅 〔 2023〕 43號 ） 、 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知 》 （ 財稅〔 2023〕 50號 ） 和 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知 》 （ 財稅 〔 2023〕118號 ） ， 除另有規(guī)定的條款外 ， 相應(yīng)廢止 。 （ 1） 單位 ， 是指企業(yè) 、 行政單位 、 事業(yè)單位 、 軍事單位 、 社會團體及其他單位 。 在我國境內(nèi)提供建筑安裝服務(wù)的單位和個人 ， 應(yīng)繳納增值稅 。 建筑業(yè) 以銷售方或者購買方是否在境內(nèi)為標準，即以施工方或建設(shè)方為標準 境內(nèi)的界定 下列情形 不屬于 在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn) ： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供 完全 在境外發(fā)生的 服務(wù)。 （三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租 完全 在境外使用 的有形動產(chǎn)。 境內(nèi)單位提供的在境外的建筑服務(wù) 境內(nèi)單位提供的境外工程監(jiān)理服務(wù) 境內(nèi)單位提供在境外工程勘察勘探服務(wù) 境內(nèi)的特殊規(guī)定 ? 試點納稅人分為 一般納稅人 和 小規(guī)模納稅人 。 工 業(yè) 商 業(yè) 應(yīng)稅勞務(wù) 營 改增 項 目 100萬 180萬 100萬 50萬 80萬 50萬 500萬 1994年 2023年 2023年 納稅人的分類管理 納稅人 ? 試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算： ? 應(yīng)稅行為年銷售額＝連續(xù)不超過 12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計 247。 一般納稅人資格登記的特別規(guī)定 準的 其他個人 ， 仍按照小規(guī)模納稅人納稅 ；非企業(yè)性單位 、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的 企業(yè) 可選擇 按照小規(guī)模納稅人納稅 。 會計核算健全 ， 是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿 ， 根據(jù)合法 、 有效憑證核算 。 納稅人的分類管理 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要區(qū)別 發(fā)票 計稅方法 一般納稅人 可以領(lǐng)購、開具和取得增值稅專用發(fā)票（ 價稅分列 ）和普通發(fā)票（ 價稅合一 ） 一般計算方法 特定情形可使用簡易計算方法 小規(guī)模納稅人 可以領(lǐng)購、開具和取得普通發(fā)票 可申請稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票 使用簡易計算方法 有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。 ? 銷售貨物 、 提供服務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) ，是指 有償 銷售貨物 、 提供服務(wù) 、 有償 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 。 ? 包括以物易物 、 以物抵債 、 以物換勞務(wù) 、 以勞務(wù)抵貨款等 征稅范圍 下列情形視同銷