【正文】 形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 借：研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出 100 000 — 資本化支出 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24000 貸：銀行存款等 424 000 （ 2）期末結(jié)算費(fèi)用化支出 。 31 32 某企業(yè)自行開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研究和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化的支出 100 000元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出 300 000元，并支付增值稅 24000元；開(kāi)發(fā)成功后發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi) 10 000元，均以銀行存款支付。 企業(yè) 取得的仍處于研究階段的無(wú)形資產(chǎn) ，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng) 按照上述規(guī)定處理 。 企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足 下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： ①完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠 使用或出售在技術(shù)上具有可行性； ②具有 完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 28 ③ 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 ，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； ④ 有足夠 的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他 資源支持 ，以完成 該無(wú)形資產(chǎn)的 開(kāi)發(fā) ，并 有能力使用或出售 該無(wú)形資產(chǎn)； ⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn) 開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。為此，企業(yè) 研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化 。 25 ⑴研究階段的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理 特點(diǎn) 在于其屬于探索性的過(guò)程，是為了進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。 研究 是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) — 專利權(quán) 600000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36000 貸：銀行存款 630000 例 81 （二）購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 24 購(gòu)買價(jià)款的 現(xiàn)值 購(gòu)買價(jià)款 倒擠平衡 未確認(rèn)融資費(fèi)用 實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的 差額 ，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 4） 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入 用于建造對(duì)外出售房屋建筑物 的土地使用權(quán) ， 應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存貨成本 ， 不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 （ 2） 企業(yè)購(gòu)入的 用于房屋建筑物 的 土 地使用權(quán) ， 由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不同 ， 也應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) ， 不計(jì)入房屋建筑物成本 ； 土地使用權(quán)和房屋建筑物成本在使用期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊。企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式： 無(wú)形資產(chǎn)的取得 19 （一）一般情形 借：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 企業(yè)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的 實(shí)際成本，包括 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。 期限不確定 的無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)， 如非專利技術(shù)。 17 無(wú)形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無(wú)形資產(chǎn)和期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)的分類 9 無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為： （ 1）專利權(quán) （ 2）非專利技術(shù) （ 3）商標(biāo)權(quán) （ 4）著作權(quán) （ 5）土地使用權(quán) （ 6）特許權(quán) 10 無(wú)形資產(chǎn)按其來(lái)源途徑，可以分為： 外來(lái)無(wú)形資產(chǎn) 是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國(guó)內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈(zèng)形成的無(wú)形資產(chǎn)。 這一特征， 主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)而言的。 7 無(wú)形資產(chǎn)能夠單獨(dú)確認(rèn)。 當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)，因而也使得無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)多少未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。 但是， 需要指出的是 ，能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，如長(zhǎng)期投資等。 一般來(lái)說(shuō)，使用年限應(yīng)在 1年以上。 但是， 需要指出的是 ，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)并不是無(wú)形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對(duì)外投資等。 無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì) 4 無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài) 。第 8章 無(wú)形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) (intangible assets) 投資性房地產(chǎn) (investment property) 目 錄 無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì) 無(wú)形資產(chǎn)的分類 無(wú)形資產(chǎn)的取得 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的出租 無(wú)形資產(chǎn)的處置 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示 無(wú)形資產(chǎn) (intangible assets) 無(wú)形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。 一般來(lái)說(shuō)，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對(duì)而言的。 5 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)而言的。 6 無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)多少未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。 這一特征， 主要是與長(zhǎng)期投資等既沒(méi)有實(shí)物形態(tài)又能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對(duì)而言的。 無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。 8 無(wú)形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn) 是指企業(yè)自行開(kāi)發(fā)、研制的無(wú)形資產(chǎn)。 期限確定 的無(wú)形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)。 18 企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)。 土地使用權(quán)比較特殊 20 實(shí)際成本 應(yīng)根據(jù)不同情況 ， 分別進(jìn)行確認(rèn) ： （ 1） 企業(yè)購(gòu)入的 用于非房屋建筑物 的 土 地使用權(quán) ，應(yīng) 單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) ， 在使用期限內(nèi)分期攤銷。 土地使用權(quán)的說(shuō)明 21 （ 3） 企業(yè)購(gòu)入 房屋建筑物實(shí)際支付價(jià)款中包含的土地使用權(quán)價(jià)值 ， 應(yīng)采用合理的方法將其從支付的全部?jī)r(jià)款中分離出來(lái) ， 單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) ； 如果無(wú)法合理將其進(jìn)行分離 ， 則應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本。 土地使用權(quán)的說(shuō)明 22 23 某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為600 000元，以銀行存款支付。 企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng) 區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。 開(kāi)發(fā) 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。 26 企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在研究