【正文】 憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。5車輛購置稅計稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計量：納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅額稅收優(yōu)惠一、車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定　?。ㄒ唬┩鈬v華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；　?。ǘ┲袊嗣窠夥跑姾椭袊嗣裎溲b警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；　　（三）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；　　（四）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；　?。ㄎ澹┗貒?wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；　?。╅L期來華定居專家1輛自用小汽車；　?。ㄆ撸┳?004年10月1日起，三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免征車輛購置稅；　?。ò耍?009年1月20日至12月31日期間，,車輛購置稅稅率減半征收（5%）；2011年1月1日起，恢復(fù)10%?！　?，計稅依據(jù)為已核定同類型車輛的最低計稅價格?！　?、減稅條件消失的車輛，其計稅依據(jù)的確定方式法為：計稅依據(jù)＝同類型新車最低計稅價格［1－（已使用年限10%）］100%　　其中，規(guī)定使用年限按10年計算；超過使用年限的車輛，計稅依據(jù)為零，不再征收車輛購置稅。 4以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定現(xiàn)行政策規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。也可以用以下公式計算： 　　計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）247。（1+增值稅稅率或征收率） 　　不含稅價=（全部價款+價外費(fèi)用）247。 二、車輛購置稅的計稅依據(jù) 　車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。 　　【提示】結(jié)合稅收臨時性優(yōu)惠復(fù)習(xí)。 【提示】車輛購置稅的征稅范圍大于消費(fèi)稅征稅車輛的范圍。三、納稅義務(wù)人具體范圍——單位和個人征稅對象和征稅范圍　車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛?！　。ㄎ澹┇@獎使用行為?！　。ㄈ┦苜浭褂眯袨椤！　。ǘ┻M(jìn)口使用行為。具體來講，這種應(yīng)稅行為包括以下幾種情況：　　（一）購買使用行為。車輛購置稅車輛購置稅的特點(diǎn)車輛購置稅的特點(diǎn)包括：第一，征收范圍單一　　第二，征收環(huán)節(jié)單一　　第三，征稅具有特定目的　　第四，價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)　　【相關(guān)鏈接】我國的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅的征收也具有特定的目的。代開票納稅人的城建稅計算繳納也有特別的規(guī)定。 城建稅和教育費(fèi)附加的特點(diǎn)決定了其與增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的聯(lián)動性，但是城建稅和教育費(fèi)附加進(jìn)口不征、出口不退；免抵的增值稅沒有實際繳納但也要計算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。在代開發(fā)票時已征收的屬于法律、法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的教育費(fèi)附加，在下一征期退稅。自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加以其實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時繳納?！　?。　　。　　4.“三稅”減免，城建稅也減免；對增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”征收的城建稅和教育費(fèi)附加一律不予退（返）還。　　、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅；經(jīng)總局審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計征范圍?！　√厥庖?guī)定：　　1.“三稅”補(bǔ)、罰，城建稅也要補(bǔ)、罰；“三稅”的滯納金和罰款，不作城建稅的計稅依據(jù)；　　2.“三稅”減免，城建稅也減免。（三）稅率——地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：　　檔　次　　納稅人所在地　　稅　率　　1　　市區(qū)　　7%　　2　　縣城、鎮(zhèn)　　5%　　3　　不在市、縣、城、鎮(zhèn)　　1%【三個具體規(guī)定】：　　、代扣“三稅”的：以扣繳義務(wù)人所在地稅率計算代收、代扣城建稅；　?。喊醇{稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅；　?。憾惵式y(tǒng)一為5%。（二）納稅人　　城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人。城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加一、概述、特點(diǎn)、立法原則（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的概念　　城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。　?。ㄈ┛劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。二、納稅地點(diǎn)（一）應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！　。ㄋ模┘{稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天?！　。ǘ┘{稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。應(yīng)納資源稅=2750608=1350480=870（萬元）。2008年10月該鹽場應(yīng)納資源稅（ ）萬元?！纠}】2008年10月，某鹽場以自產(chǎn)液體鹽50萬噸和外購液體鹽60萬噸共加工成固體鹽27萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。（該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元／噸，錳礦2元／噸）（2010年） 【解析】應(yīng)納資源稅=30010+40247。本月銷售提煉的錳精礦40萬噸，選礦比為20%；銷售鋅、錳礦石原礦300萬噸，鋅礦石和錳礦石銷售時未分別核算。 　　三、代扣代繳 要點(diǎn) 主要規(guī)定 代扣代繳義務(wù)人 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位是資源稅的扣繳義務(wù)人 代扣代繳的資源范圍 是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品 代扣代繳適用的單位稅額 （1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （2）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 （3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅 代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天 【例題】某礦山開采企業(yè)在開采鋅礦過程中伴采錳礦石。 　　納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 　　、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。 　　（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。 　　，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下： 　　（1）煤炭。　　對冶金礦山鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收資源稅稅率的具體規(guī)定　礦產(chǎn)品稅率形式具體標(biāo)準(zhǔn)原油、天然氣比例稅率5%10%煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽固定稅額礦產(chǎn)品差別、地區(qū)差別　　稅率（稅額）確定依據(jù)：　　　　　　應(yīng)納稅額的計算（掌握） 　一、一般計稅方法 　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額 　　扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計算公式為： 代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額 　　課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況： 具體情況 課稅數(shù)量的確定 ，凡直接對外銷售的 以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量 ，凡自產(chǎn)自用的 以自用數(shù)量為課稅數(shù)量 以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量 　二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定　　，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。 　　資源稅設(shè)置了七個稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。 　　【解釋】記憶口訣：原油不含人造的，天然氣不含煤礦的，煤炭不含洗、選的。 　　 　?。ǘ} 　　 　　包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。 　　 　　其他非金屬礦原礦，系指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。 　　 　　天然氣系指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。征稅范圍（熟悉）一、資源稅的基本征稅范圍　　資源稅的征稅范圍主要分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體分為原油、天然氣、鹽、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、其他非金屬礦原礦共七個稅目。資源稅資源稅概述一、概念　是以部分自然資源為課稅對象，對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 二、特點(diǎn)　（一）只對特定資源征稅?。ǘ┚哂惺芤娑愋再|(zhì)?。ㄈ┚哂屑壊钍杖攵惖奶攸c(diǎn) ?。ㄋ模嵭袕牧慷~征收 三、立法原則 　　普遍征收、級差調(diào)節(jié)。 　　（一）礦產(chǎn)品 　　 　　原油系指開采的天然原油，不包括人造石油。 　　 　　煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產(chǎn)品。未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 　　 　　液體鹽俗稱鹵水，指氯化納含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。 二、對伴生礦、伴采礦、伴選礦、巖金礦的征稅規(guī)定 　　（一）伴生礦（除主礦種以外，其他可供工業(yè)利用的成分）——不（單獨(dú)）征　?。ǘ┌椴傻V——征　　（三）伴選礦（以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品）——不征　?。ㄋ模r金礦——不征（但尾礦與原礦劃分不清，原礦仍納資源稅）稅目與稅額（熟悉）　　資源稅采取從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則。 對《資源稅稅目稅額明細(xì)表》中未列舉名單的納稅人（指在已列舉的部分納稅人名單中，尚未列舉到的納稅人）適用的稅額，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在上下浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。 　　。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。2009年7月開采鋅礦石400萬噸、錳礦石l5萬噸。該礦山2009年7月應(yīng)繳納資源稅（ ）萬元。20%2=3400（元）。該企業(yè)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元／噸和50元/噸，外購液體鹽資源稅稅額為8元/噸。【解析】外購或自產(chǎn)的液體鹽連續(xù)加工成固體鹽的，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，耗用的外購液體鹽的以納稅額可以在應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。申報與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天?！　。ㄈ┘{稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天?！　。ㄎ澹┛劾U義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天?！　。ǘ┘{稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅?！∪?、納稅期限 （一）按日、按月；以1個月為一期納稅的，期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；（二）不定期開采礦產(chǎn)品的納稅人，可以按次計算繳納資源稅。（二）特點(diǎn)：　　　　　　二、城建稅基本規(guī)定（一）征稅范圍　　包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)?！　∽?010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（四）計稅依據(jù)　　城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額。（五）減免稅：主要有：　　、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅?！　　叭悺毖a(bǔ)罰，城建稅也要補(bǔ)罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據(jù)。　?。簻p免營業(yè)稅，同時減免城建稅（六）應(yīng)納稅額的計算　　應(yīng)納稅額＝（實納增值稅稅額＋實納消費(fèi)稅稅額＋實納營業(yè)稅稅額）適用稅率（七）征收管理　　“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。代征、代扣、代繳“三稅”的，同時代征、代扣、代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。各銀行繳納的營業(yè)稅，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。 現(xiàn)行教育費(fèi)附加比率為3％?！　∝浳镞\(yùn)輸業(yè)按代開發(fā)票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3％征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款3％征收教育費(fèi)附加。 　　應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實際繳納增值稅額+實際繳納消費(fèi)稅額+實際繳納營業(yè)稅額）征收比率 　　【相關(guān)鏈接】一般來說，城建稅減免，教育費(fèi)附加也會同時減免，所以可將城建稅與教育費(fèi)附加的稅收優(yōu)惠政策可以合并記憶。城建稅的稅率運(yùn)用規(guī)則很重要，納稅人所在地不同，稅率也不同，但是代扣代繳、流動經(jīng)營、鐵道部的城建稅稅率有特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠比較重要。納稅義務(wù)人一、車輛購置稅的應(yīng)稅行為（熟悉）車輛購置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為?！　。ㄋ模┳援a(chǎn)自用行為?！　。┢渌褂眯袨?。二、車輛購置稅征稅區(qū)域　　購置行為發(fā)生地在中華人民共和國境內(nèi)——應(yīng)稅車輛的購置或使用地在中華人民共和國境內(nèi)。　　【提示】結(jié)合免稅項目。稅率與計稅依據(jù)（掌握）一、車輛購置稅的稅率 　　我國