【正文】 系 。 所謂存量是同時點相聯(lián)系的變量 ， 流量是同特定時期相關(guān)的變量 。 第一節(jié) 商業(yè)銀行財務(wù)報表 第二節(jié) 商業(yè)銀行績效評價 第三節(jié) 商業(yè)銀行財務(wù)報告 第一節(jié) 商業(yè)銀行財務(wù)報表 商業(yè)銀行經(jīng)營活動過程和結(jié)果體現(xiàn)在其財務(wù)報表中 ， 財務(wù)報表為銀行績效的評價提供必要的信息 。 第八章 商業(yè)銀行績效評估 商業(yè)銀行的績效評估主要涉及以下三個方面的內(nèi)容。首先是認識商業(yè)銀行的經(jīng)營活動與結(jié)果，即利用商業(yè)銀行財務(wù)報表獲取相關(guān)信息；其次，設(shè)計一套指標體系將報表信息結(jié)合起來，從多個角度展示銀行經(jīng)營業(yè)績；最后，應(yīng)用一定的分析方法對指標數(shù)據(jù)進行分析，對銀行績效做出評價。 財務(wù)報表按所反映的金融變量的不同性質(zhì)可進行簡單分類 ， 存量報表提供有關(guān)存量信息 ， 流量報表由有關(guān)流量信息組成 。 二者依存的時間基礎(chǔ)是截然不同的 。 一般而言 ， 流量指標可歸于相應(yīng)的存量指標中 ， 資產(chǎn)負債表是存量報表 ， 靜態(tài)反映銀行經(jīng)營活動 ， 損益表提供流量信息 ， 動態(tài)反映銀行業(yè)績 ， 現(xiàn)金流量表則將這兩種性質(zhì)不同的報表連接起來 。通過資產(chǎn)負債表可以了解報告期銀行實際擁有的資產(chǎn)總量 、構(gòu)成情況 、 銀行資金的來源渠道及具體結(jié)構(gòu) ， 從總體上認識該銀行的資金實力 ， 清償能力狀況 。 銀行資產(chǎn)負債表編制原理與一般企業(yè)相同 ， 根據(jù) “ 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 ” 。 銀行總資產(chǎn)中各種金融債權(quán)占較大比重 ， 而固定資產(chǎn) ， 主要是房產(chǎn)和設(shè)備所占比重較小 ， 西方商業(yè)銀行比重一般不足 2%。 資產(chǎn)負債表的具體內(nèi)容 下表是 Midwestern Bank的 資產(chǎn)負債表，計算單位：百萬美元。 1）資產(chǎn)項目 資產(chǎn)項目 期初 期末 現(xiàn)金及存放同業(yè) 2300 1643 證券投資 3002 2803 交易賬戶證券 96 66 同業(yè)拆借及回購協(xié)議下證券持有 425 278 貸款總值 15412 15887 減：貸款損失準備金 預收利息 195 137 394 117 貸款凈值 15080 15376 銀行房產(chǎn)、設(shè)備凈值 363 365 對客戶負債的承兌 141 70 其他資產(chǎn) 1179 1104 資產(chǎn)合計 22586 21705 2）負債項目 存款 支票存款 3831 3427 儲蓄存款 937 914 貨幣市場存款 1965 1914 定期存款 9981 9452 在國外分支機構(gòu)存款 869 787 存款總額 17583 16494 借入資金 同業(yè)拆入及回購協(xié)議下證券出售 1836 2132 其他短期債務(wù) 714 897 長期債務(wù) 639 617 應(yīng)付未清結(jié)承兌票據(jù) 111 70 其他債務(wù) 423 348 負債合計 21306 20558 3）所有者權(quán)益（資本） 所有者權(quán)益 普通股 212 212 優(yōu)先股 1 1 資本公積 601 603 未分配利潤 466 332 減：庫藏股 0 1 所有者權(quán)益合計 1208 1147 負債與權(quán)益合計 22586 21705 資產(chǎn)項目內(nèi)容分析 1） 現(xiàn)金資產(chǎn) 2） 二級準備 3） 證券投資 4）貸款 5）固定資產(chǎn) 6）未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債 7）其他資產(chǎn) 1） 現(xiàn)金資產(chǎn) 包括四個部分：庫存現(xiàn)金 、 運送中的現(xiàn)金 、 托收中存款項 （ 指已簽發(fā)支票送交儲備銀行但相關(guān)賬戶尚未貸記的部分 ， 對此項各國處理方式有所不同 ，美國是納入一級準備中 ， 其他國家則納入二級準備中 ） 、 此外現(xiàn)金資產(chǎn)還包括存放同業(yè)的活期存款和中央銀行準備金賬戶上的存款 。 現(xiàn)金資產(chǎn)基本是無收益的 ， 銀行總是力圖在繳足準備金 、 確保銀行流動性的前提下減少現(xiàn)金資產(chǎn)的持有 。 上表中的交易賬戶證券 、 同業(yè)拆出及回購協(xié)議下證券持有是二級準備的主要部分 。 交易證券賬戶是一個特殊的科目 ， 只有經(jīng)常與公眾 、 其他機構(gòu)進行證券買賣的銀行才設(shè)置該科目 ，賬戶余額表示銀行持有的即將銷售出的證券數(shù)額 ， 該賬戶應(yīng)以證券市價作為計價基礎(chǔ) 。 一般而言 ， 小銀行多是資金拆出行 ， 以此謀取利益 。 總的看來 ， 二級準備在收益性 、 流動性方面介于貸款資產(chǎn)和現(xiàn)金資產(chǎn)之間 ， 商業(yè)銀行持有二級準備的目的主要是必要時出售這類資產(chǎn)獲取流動性 ， 并非是利潤 。有時占資產(chǎn)總額的 20%以上。前者以保有流動性為目的，包括在二級準備內(nèi)，后者以獲取利潤為目的。商業(yè)銀行一般不允許投資于股票和投機級企業(yè)債券。 4）貸款 是銀行資產(chǎn)中比重最大的一項，也是銀行收入的主要來源。在資產(chǎn)負債表中，銀行貸款以總值、凈值兩種方式表述，貸款總值是報表尚未償還的貸款余額的賬面價值，貸款總值扣除一些減低項目后得出貸款凈值。第二個減低項目為預收利息，指銀行收到的貸款客戶預付的利息。 5）固定資產(chǎn) 主要是銀行房產(chǎn) 、 設(shè)備的凈值 ， 所占比重一般較低 ， 屬于非盈利資產(chǎn) 。 6）未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債 未清結(jié)的客戶對銀行承兌的負債 。 銀行對客戶簽發(fā)票據(jù)做出承兌后 ， 有權(quán)要求客戶在一定期限內(nèi)向該銀行繳存一定款項 ， 也承擔向客戶的債權(quán)人付款義務(wù) ， 因而銀行承兌行為在資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方 “ 未清結(jié)的客戶對銀行負債 ” 科目和負債方 “ 未清結(jié)承兌余額 ” 科目中同時反映出來 ， 這兩個科目的賬面余額也必然相等 。 負債項目內(nèi)容分析 1） 存款 2） 借款 3） 凈值 1） 存款 是銀行最主要的負債 ， 有時占全部資金來源的 70%～ 80%。 其他存款要支付較高利息 。 2） 借款 也是商業(yè)銀行的重要資金來源 ， 特別是在負債經(jīng)營管理思想流行以后 ， 一些大銀行更注重利用借入資金來支持資產(chǎn)業(yè)務(wù)的擴張 。 短期借款主要包括同業(yè)拆入 、 回購協(xié)議下的證券出售 、 向中央銀行再貼現(xiàn)或借入款項 ， 也包括商業(yè)銀行通過發(fā)行票據(jù)借入短期資金 。 商業(yè)銀行還可發(fā)行債務(wù) — 股本混合性融資工具獲得長期資金 。 3） 凈值 銀行凈值是股東對銀行資產(chǎn)的所有權(quán)部分 ， 是銀行資產(chǎn)與負債之差 。 普通股和優(yōu)先股 ， 這是股東投入的股本 ， 按面值記賬 ， 發(fā)行溢價收入記入公積金部分 。 公積金包括發(fā)行溢價 、 接受的捐贈資產(chǎn) ， 也包括利潤分配中按規(guī)定提取的部分 。 銀行資本賬戶還可以專門設(shè)置一些準備項目 ， 主要是股利準備金 ， 證券損失金 ， 貸款損失準備金等 ， 這類準備金項目是從銀行稅后利潤中提取形成的 ， 并不一定在報表中公開反映 。資本債券期限一般在 10年以上，持有人不得提前要求償付，且當銀行破產(chǎn)時，這類債務(wù)的賠償優(yōu)先權(quán)級別較低，可以同股本一起分擔資產(chǎn)損失，權(quán)益類似于優(yōu)先股，因而可以進入凈值項目。 二、 銀行損益表 損益表 ， 也叫利潤表 ， 是商業(yè)銀行最重要的財務(wù)報表之一 。 損益表著眼于銀行的盈虧狀況 ， 提供了經(jīng)營中的收 、 支信息 ， 總括地反映銀行活動的經(jīng)營成果 。 損益表包括三個部分：收入 、 支出和利潤 。 各科目的設(shè)置處理取決于銀行所采取的會計核算方法 ， 面臨的管理法規(guī) ， 也取決于所開展的業(yè)務(wù) ， 不同國家的銀行有一定的差別 ， 但基本機構(gòu) 、 編制方法是相同的 。該銀行是一家中小銀行，由于表格較大，以利息收支和非利息收支及利潤兩個部分來說明。 但從趨勢上來講 ， 銀行中間業(yè)務(wù)和衍生金融交易的收入所占比重越來越高 。 總的來說 ， 利息越高 ， 生息資產(chǎn)比重越大 ， 所獲利息收入也就越多 。 這是銀行最大的收入來源 ， 上 表中該行貸款利息收入占全部收入的 70%。 其地位僅次于貸款利息收益 ， 由于某 些證券投資收益可獲得部分免稅利益 ， 所以由證券投資取得收益 對銀行有重要意義 。 包括存放在同業(yè)所得利息收入 、 同業(yè)拆出 、 進行證券回購所得收入 ， 以及購買其他銀行發(fā)行定期存單所得利 息 。 第一 、 存款利息支出 。 第二 、 借款利息支出 。 長期借款利息還包括銀行發(fā)行的金融債券 ， 特別是附屬資本債券所支付的利息 ， 這種支出性質(zhì)上接近于支付優(yōu)先股股息 ， 但能起到抵稅作用 。 這是決定銀行經(jīng)營業(yè)績關(guān)鍵所在 ， 進行銀行績效評價時應(yīng)著重考察查 。 銀行在所得稅前計提的這一部分記作 “ 提取貸款損失準備金科目 ” ， 并累計進入資產(chǎn)負債表中的 “ 貸款損失準備金 ” 賬戶 。商業(yè)銀行在經(jīng)營中傾向于多提準備 ， 該科目也受到銀行監(jiān)管部門 、 稅收部門的重視 。 美國政府 1987年通過了新的稅收法案 ， 要求資產(chǎn)規(guī)模在 50億美元以上的商業(yè)銀行必須依照 “ 特定注銷方式 ” 來沖銷壞賬 ， 計提準備 。 4） 非利息收入 非利息收入收入主要指銀行為客戶提供服務(wù)而取得的費用及傭金收入 ， 具體項目如下： 第一 、 存款賬戶的服務(wù)費用 。 第二 、 其他服務(wù)費和傭金收入 。 第三 、 其他收入 。 總的說來 ， 隨銀行業(yè)競爭加劇 ， 經(jīng)濟 、 金融環(huán)境的變化 ， 銀行利差收入的增長有限 ， 且波動較大 ， 而各種非利息收入有助于銀行開拓其他業(yè)務(wù)收入來源 ， 減弱利差收入的波動帶來負面影響 。 包括支