【正文】 進行額外貸款融資；④拖延債務支付或加大經營活動負債。4. 支付的其他與經營活動有關的現金項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現金支出、支付的保險費等，其他現金流出如價值較大的，應單列項目反映。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在支付的其他與經營活動有關的現金項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金項目反映。2. 支付給職工以及為職工支付的現金項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。包括本期購人材料、商品、接受勞務支付的現金（包括增值稅進項稅額）以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。3. 收到的其他與經營活動有關的現金項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入等。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現金，也在本項目反映。要揭示現金狀況的變動原因，只有分析各項目因素對現金流量的影響。從而為企業(yè)編制現金流量計劃、組織現金調度，合理、有效地使用現金創(chuàng)造條件，為投資者和債權人評價企業(yè)未來現金流量、作出投資和信貸決策提供信息。并可進一步分析判斷，哪些因素影響企業(yè)的現金流入，從而可判斷企業(yè)的財務前景。另外利潤表也沒有反映出投資活動和籌資活動產生的現金流量。便于投資者做出投資決策和債權人做出信貸決策。（2）有助于揭示評價企業(yè)的支付能力、償債能力和經營周轉能力通過現金流量表，并配合資產負債表、利潤表，將現金與流動負債比較，可計算出現金比率；將現金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權平均股數比較，可計算出每股現金流量；將經營活動現金流量凈額與凈利潤比較，可計算出盈利現金比率并揭示利潤質量。按照《公司法》的規(guī)定，公司因不能清償到期債務，將被依法宣告破產，對公司進行清算。具體講有以下主要作用：（1）有助于了解企業(yè)現金的流轉情況，全面揭示企業(yè)財務狀況在市場經濟條件下，企業(yè)現金的流轉情況在很大程度上影響企業(yè)的生存和發(fā)展?，F金流量表則不僅彌補了資產負債表和利潤表的不足，而且還能提供下列信息：企業(yè)有無資金維持生產經營活動的正常運轉?能否持續(xù)經營下去？企業(yè)有無擴大再生產的能力?用于投資的資金主要來源于哪些方面?企業(yè)能否依靠自身經營活動來償還到期債務的本金和利息?企業(yè)有無依靠自身經營活動支付現金股利的能力？企業(yè)主要采用哪些方式進行外部融資?企業(yè)發(fā)生了哪些非現金投資和融資活動?等等。表5－1 現金流量表編制單位： 年度 單位：項 目行次金額一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金1收到的稅費返還3收到的其他與經營活動有關的現金8 現金流入小計9 購買商品、接受勞務支付的現金10支付給職工以及為職工支付的現金12 支付的各項稅費13 支付的其他與經營活動有關的現金18 現金流出小計20經營活動產生的現金流量金額21二、投資活動產生的現金流量： 收回投資所收到的現金22 取得投資收益所收到的現金23 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金凈額25 收到的其他與經營活動有關的現金28 現金流入小計29 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金30 投資所支付的現金31 支付的其他與投資活動有關的現金35 現金流出小計36 投資活動產生的現金流量凈額37三、籌資活動的現金流量： 吸收投資所收到的現金38 借款所收到的現金40 收到的其他與籌資活動有關的現金43 現金流入小計44 償還債務所支付的現金45 分配股利、利潤或償付利息所支付的現金46 支付的其他與籌資活動有關的現金52 現金流出小計53籌資活動產生的現金流量凈額54四、匯率變動對現金的影響55五、現金及現金等價物凈增加額56補 充 資 料行次金額：凈利潤57 加：計提的資產減值準備58 固定資產折舊59 無形資產攤銷60 長期待攤費用攤銷61 待攤費用減少(減：增加)64 預提費用增加(減：減少)65 處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)66 固定資產報廢損失67 財務費用68 投資損失(減：收益)69 遞延稅款貸項(減：借項)70 存貨的減少(減：增加)71 經營性應收項目的減少(減：增加)72 經營性應付項目的增加(減：減少)73其他74經營活動產生的現金流量凈額75： 債務轉為資本76一年內到期的可轉換公司債券77融資租入固定資產78：現金的期末余額79減：現金的期初余額80加：現金等價物的期末余額81減：現金等價物的期初余額82 現金及現金等價物凈增加額83三、現金流量表的作用現金流量表是與資產負債表和利潤表并列的三張主要會計報表之一，但由于現金流量表出現較晚，報表使用者往往把注意力集中在資產負債表和利潤表上，忽略了對現金流量表的分析和利用。附注中的“現金及現金等價物凈增加額”與現金流量表正表中的最后一項“五、現金及現金等價物凈增加額”存在勾稽關系，即金額相等。③ 現金流量凈增加額會計制度規(guī)定，應在報表附注中提供“現金及現金等價物凈增加額”信息，這是通過對現金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現金等價物的期末余額與期初余額比較得來的。如融資租賃設備，記入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款和租金，但以后各期必須為此支付現金，從而在一定期間內形成了一項固定的現金支出。① 將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量調節(jié)公式是：經營活動產生現金流量凈額＝凈利潤＋計提的資產減值準備＋固定資產折舊＋無形資產攤銷＋長期待攤費用攤銷＋待攤費用減少(減：增加)＋預提費用增加(減：減少)＋處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)＋固定資產報廢損失＋財務費用＋投資損失(減：收益)＋遞延稅款貸項(減：借項)＋存貨的減少(減：增加)＋經營性應收項目的減少(減：增加)＋經營性應付項目的增加(減：減少)＋其他② 不涉及現金收支的投資和籌資活動一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息，應在報表附注中披露。當然，如果特殊項目的現金流量金額不大，則在現金流量類別下的“其他”項目列示。如果不能確指，則并入在經營活動產生的現金流量。對這些不經常發(fā)生的特殊項目，通常將其歸并到相關類別中用應類別項下單獨列示。⑤ 現金及現金等價物的凈增加額現金及現金等價物的凈增加額，等于前四個項目的金額相加之和，即:現金及現金等價物凈增加額＝經營活動產生的現金流量凈額＋投資活動產生的現金流量凈額＋籌資活動產生的現金流量凈額＋匯率變動對現金的影響 “現金及現金等價物的凈增加額”的數字應當與補充資料第三部分“現金及現金等價物凈增加情況”的數字相等。一般而言，籌資活動產生現金流入的項目主要有：吸收投資所收到的現金、向銀行等金融機構借款所收到的現金等等；籌資活動產生現金流出的項目主要有：償還債務所支付的現金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現金，支付的其他與籌資活動有關的現金等。③ 籌資活動產生的現金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。購建固定資產是投資活動，但它不是投資；購買自購買之日起三個月內到期的債券屬于短期投資，但它不是投資活動。需要注意的投資活動與投資是兩個不同概念。既包括實物資產的投資，也包括金融資產的投資。一般而言，經營活動產生的現金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務收到現金、收到稅費返還、收到讓渡資產使用權取得現金等；經營活動產生的現金流出項目主要有：購買商品、接受勞務支付的現金、支付給職工的工資薪金及勞動保險費、支付各項稅金等等。① 經營活動產生的現金流量經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項?；緝热荩ㄖ鞅恚┗緝热荩ㄕ恚┯梢韵挛屙棙嫵桑孩俳洜I活動產生的現金流量；②投資活動產生的現金流量；③籌資活動產生的現金流量；④匯率變動對現金的影響；⑤現金及現金等價物凈增加額。采用垂直報告式結構，全表共分為以下三個部分：表頭主要標明報表的名稱、編號、編制年度、編制單位的名稱及貨幣單位等。應該注意的是，企業(yè)現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現金，只是現金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，如：企業(yè)用現金購買三個月期限的債券，也不形成現金流量。例如：企業(yè)銷售商品、提供勞務、出售固定資產、向銀行借款等取得現金，形成現金流入；購買原材料、接受勞務、購建固定資產、對外投資、償還債務等，形成現金流出。3. 現金流量。一項投資被確認為現金等價物必須同時具備四個條件：a. 期限短（自取得之日起，3個月以內到期）、b. 流動性強、c. 易于轉換為已知金額現金、d. 價值變動風險很?。ú粫捎诶首儎佣霈F價值波動）?，F金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。2. 現金等價物。應當注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如：不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資。在我國，會計上所說的現金通常是指企業(yè)的庫存現金。1. 現金。包括籌資活動的現金流入和歸還籌資活動的現金流出，并按其性質分項列示。投資活動現金流量是指企業(yè)長期資產（通常指一年以上）的購建及其處置產生的現金流量，包括購建固定資產、長期投資現金流量和處置長期資產現金流量，并按其性質分項列示。經營活動現金流量是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有的交易和事項產生的現金流量。它是以收付實現制為基礎，反映企業(yè)某一會計期間的現金流入和流出的發(fā)生額，所以是一張動態(tài)報表。第一節(jié) 現金流量表的結構與作用一、現金流量表的涵義現金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現金和現金等價物（以下簡稱現金）流入和流出的報表。它反映企業(yè)一定期間內現金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現金和現金等價物的能力。然而對現金流量表的分析便可以彌補這一缺陷和不足。常見的盈利能力評價指標，基本上都是利用以權責發(fā)生制為基礎的會計數據進行計算，從而給予評價，如凈資產收益率、總資產報酬率和成本費用利潤率等指標。第五章 現金流量表分析在市場經濟條件下，企業(yè)現金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展的能力，從而在很大程度上決定著企業(yè)的盈利能力。這是因為如果企業(yè)的現金流量不足，現金周轉不暢，現金調配不靈，就會影響企業(yè)的盈利能力，進而甚至會影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。但值得注意的是，它們并不能反映企業(yè)伴隨有現金流入的盈利狀況，也就是說，它們只能評價企業(yè)盈利能力的“數”量，卻不能評價企業(yè)盈利能力的“質”量?，F金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。通過對該表的分析可識別企業(yè)現金流入量和流出量的結構情況，從而可抓住企業(yè)現金流量管理的重點，識別報表真實程度?，F金流量分為經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。通過它可了解企業(yè)“血液（資金）”的流通狀況。包括經營活動的現金流入量和經營活動的現金流出量，并按其性質分項列示?；I資活動現金流量是指導致企業(yè)資本及債務的規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動所產生的現