【正文】 錯報）：計算總體錯報上限：樣本錯報推斷總體錯報　　注冊會計師應當評價樣本結(jié)果，以確定對總體相關特征的評估是否得到證實或需要修正?！　《?、抽樣風險和非抽樣風險（一）抽樣風險（100%查則無此風險）——與樣本規(guī)模有關抽樣風險信賴過度風險和誤受風險形成不正確的結(jié)論，影響審計效果信賴不足風險和誤拒風險追加更多的程序，影響審計效率（二）非抽樣風險（即使100%查也會有的風險）——與樣本規(guī)模無關的因素而導致。：留下運行軌跡時，才可以抽樣。（不能只看金額，還要看性質(zhì)，其他與營業(yè)外、營業(yè)利潤與利潤總額、對盈虧狀況有決定性影響的錯報）　 知識點二、審計抽樣（第4章）一、審計抽樣的相關概念（低于100%）　　審計抽樣并非在所有審計程序中都可以使用。②即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響。（★★）（7）在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險。（殺人、做100件好事）②對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)?。①如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。（先修訂重要性水平）（包括財務報表整體的和特定類別的）（5）如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性。（3）及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的。（1）事實錯報（2）判斷錯報（3）推斷錯報　（1）錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。、賬戶余額、披露的重要性水平（3點：可有可無，一個或多個，低于財務報表整體水平）（如：關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬、制藥企業(yè)的研發(fā)成本、新收購的業(yè)務）：50%—75%（并非機械計算：對被審計單位的了解、前期識別出的錯報的性質(zhì)和范圍、對本期錯報的預期）（選擇較低的百分比：①首次接受委托；②連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；③項目總體風險較高；④存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷）　　八、錯報　 （一）錯報的定義錯報：包括兩個方面、分類、列報或披露與編制基礎之間存在的差異；，應作出的必要調(diào)整。，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。例如：被審計單位處在新設立階段時注冊會計師可能采用總資產(chǎn)作為基準，被審計單位處在成長期時注冊會計師可能采用營業(yè)收入作為基準，被審計單位進入經(jīng)營成熟期后注冊會計師可能采用經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準。，但是并非必須保持一貫不變。（2）采用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。但是在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，采用經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和效果。，需要考慮的因素包括：（5個方面） 　　 （1）財務報表的要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用）；　　 （2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的財務報表項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；　　 （3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；　　 （4）被審計單位的所有權結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性。，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的 （二）使用整體重要性水平（將財務報表作為整體）的目的：（風險、程序）、時間、范圍、時間、范圍　 七、重要性水平的確定（制定總體審計策略時），注冊會計師應當確定一個可接受的重要性水平。（而非集團財務報表整體的重要性）（11）集團審計報告中不應提及組成部分注冊會計師（法律允許除外），提及不減輕其責任。（一般情況：至少參與風險評估程序）（9）基于集團審計的目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務信息的相關工作時，集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師工作。（7）審計過程中遇到的重大困難（組成部分注冊會計師不提供相關資料、組成部分管理層不允許執(zhí)行相關工作等），應當與集團治理層溝通。（4）如果基于集團審計的目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作時，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。：計劃、實際執(zhí)行（財務報表整體、特定類別）、不斷修正（、）（銀行存款、應收賬款、函證的時間、函證的實施與評價）（接受委托前★、接受委托后）、監(jiān)督和復核的主要考慮因素：重大錯報風險：（1）集團項目組★★：應當基于集團審計的目的，為組成部分（審計或?qū)忛啠┐_定組成部分的重要性水平；（2）組成部分的重要性水平：①低于集團報表整體的重要性；②不同組成部分的重要性可能有所不同；③無須按比例分配；④匯總數(shù)可能高于集團報表整體的重要性；⑤制定組成部分總體審計策略，需要使用組成部分的重要性。然而下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款（8個方面）；； ；；；（影響風險和收費） ；（◇）；。（不存在對業(yè)務約定條款的誤解）二、審計的前提條件（★★共3點）：主要解決的問題——編制基礎是否是可接受的　 在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師應當考慮下列相關因素：（4個因素）（★★★）第一，被審計單位的性質(zhì)（如：被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；第二，財務報表的目的（如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者財務信息需求）；第三，財務報表的性質(zhì)（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表）；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。）知識點八、會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制（第20章）知識點九、職業(yè)道德（第21—22章）第二模塊知識點十、審計概述（第1章）知識點十一、風險評估（第7章）知識點十二、風險應對（第8章）知識點十三、完成審計工作和審計報告（第18—19章）第三模塊知識點十四、各類交易和賬戶余額的審計第一部分、銷售與收款循環(huán)的審計（第9章）第二部分、采購與付款循環(huán)的審計（第10章）第四模塊知識點十五、審計證據(jù)（第3章）知識點十六、信息技術對審計的影響（第5章）知識點十七、審計工作底稿（第6章）知識點十八、對特殊項目的考慮第一部分、審計溝通（第14章）第二部分、注冊會計師利用他人工作（第15章）第一模塊知識點一、審計計劃（第2章）一、初步業(yè)務活動（能不能接委托？）　 （一）初步業(yè)務活動的目的：　 ；（我沒有問題——能干＋獨立性）　 ；（你沒有問題——誠信）。）第三部分、考慮持續(xù)經(jīng)營假設（167。2016年沖線點睛班2016年注冊會計師《審計》教材共7編22章，大概分為4個模塊：（涉及18個知識點）模塊具體內(nèi)容第一模塊知識點一、審計計劃（第2章）知識點二、審計抽樣（第4章）知識點三、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計（存貨監(jiān)盤）（第11章）知識點四、貨幣資金的審計（第12章）　知識點五、對舞弊和對法律法規(guī)的考慮（第13章）知識點六、對集團財務報表審計的特殊考慮（第16章）知識點七、其他特殊項目的審計（第17章）第一部分、審計會計估計（167。）第二部分、關聯(lián)方的審計（167。）第四部分、首次接受委托時對期初余額的審計（167。（二）初步業(yè)務活動的內(nèi)容注冊會計師應當開展下列初步業(yè)務活動：　?。?）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；　?。?）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況（獨立性和能力）；（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。（掌握）（保證報表、保證內(nèi)控、提供必要的前提條件）　 ——書面聲明 三、審計業(yè)務約定書的相關規(guī)定（連續(xù)審計）注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議。（◇）四、審計業(yè)務約定條款的變更（①不提及原業(yè)務，但執(zhí)行商定程序除外；②管理層不允許執(zhí)行原業(yè)務：解約、是否有義務報告）； ；合理理由（非合理理由）五、總體審計策略和具體審計計劃（注意：簡答題）：不能降低職業(yè)懷疑，必須實施風險評估程序，可以考慮以前的結(jié)論？了解內(nèi)審是必須的、不是必須用、用了不提及（法律允許除外）、不減輕（評估）、檢查風險（降低，而不是消除）（特別風險）（不是與所有認定相關：①降低稅負，與“完整性”相關；②招投標、貸款，與“發(fā)生”相關）：（1）了解內(nèi)控（必須做、不能用分析程序）（2）做不做控制測試？（包括：如何考慮以前期間審計證據(jù)——控制是否變化、是否旨在減輕特別風險）（綜合性方案、實質(zhì)性方案）（3）針對重大類別的交易，應當實施實質(zhì)性程序（僅實施控制測試不夠）（4）針對特別風險：專門實施實質(zhì)性程序，如果僅為實質(zhì)性程序，應當包括細節(jié)測試：結(jié)合職業(yè)道德（尤其家庭和私人關系：5種情形）：不斷修正：風險評估程序和總體復核必須做的，實質(zhì)性程序不是必須做的：如以利潤為基準，波動較大，則百分比不應太低。（3）在審計組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師（或集團項目組）需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性。（5）重要組成部分：導致特別風險的重要組成部分（一般不能實施審閱程序，而是實施審計程序）（6）不重要組成部分：一般實施集團財務報表層面分析程序，如果多家子公司同時從事相同業(yè)務，匯總比例較大，即使每一家所占比例不高，也可能僅實施分析程序不夠。（8）針對存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價組成部分注冊會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性，集團項目組是否參與組成部分注冊會計師進一步工作取決于對組成部分注冊會計師的了解。（集團層面實施分析程序，無需了解）（10）對組成部分財務信息執(zhí)行審計或?qū)忛啎r，應當使用組成部分重要性水平。六、重要性（重點掌握）（一）重要性的含義　　重要性概念可從下列方面進行理解：（3個方面）　 （包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；，并受錯報的金額或者性質(zhì)的影響，或者受到兩者的共同影響。，應當考慮以下主要因素：（共4項）（1）對被審計單位及其環(huán)境的了解；（2）審計的目標，包括特定報告要求；（3）財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系；（4）財務報表項目的金額及其波動幅度。表2—1 常用的基準被審計單位的情況可能選擇的基準 經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少 過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入 ，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設備 總資產(chǎn)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力 營業(yè)收入，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值 凈資產(chǎn)，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務，并以成本加成的方式向相關企業(yè)收取費用 成本與營業(yè)費用總額捐贈收入或捐贈支出總額，對于以營利為目的的企業(yè)，利潤可能是大多數(shù)財務報表使用者最為關注的財務指標，因此，注冊會計師可能考慮選取經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準。注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準：（二選一） （1）如果微利或微虧狀態(tài)是由宏觀經(jīng)濟環(huán)境的波動或企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導致，可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤作為基準。，通常使用代替性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性。注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調(diào)整。，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（★★）（1）財務報表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）；（2）被審計單位是否由集團內(nèi)部關聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；（3）財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務報表的使用者）。例如，涉及的大額會計估計?！?（二）累積識別出的錯報：不是所有的錯報（明顯微小的錯報不累積），需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，同時可能考慮以下因素：（4個因素）（★★）（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；（2）重大錯報風險的評估結(jié)果；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。（提示：考試時說存在少量錯報被發(fā)現(xiàn)，低于明顯微小錯報的臨界值，忽略不計，此做法錯誤）（2）不能根據(jù)樣本錯報判斷是否重大，而是應根據(jù)樣本錯報推斷出的總體錯報評價其是否重大。（4）在注冊會計師評價未更正錯報的影響之前，可能有必要對重要性作出修改。（6）注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。比如：高估收入不可能被高估費用抵銷。（性質(zhì)相同但金額不是特別重大的）比如：少提折舊和另一筆多提折舊③除了考慮單項未更正錯報，還需要考慮未更正錯報的匯總影響。（謹慎得結(jié)論）（8）確定分類錯報的影響（共3方面）①確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。（主營和其他）③在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。：通常不涉及