【正文】 安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，憑合法票據(jù)扣除。（六）住房公積金按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在規(guī)定的基數(shù)和比例內(nèi)的繳存金額，允許稅前扣除。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字[2009]242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函[2009]3號。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（二）職工福利費企業(yè)當年發(fā)生的職工福利費支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。4.“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下年度1月份）。二、有關(guān)稅前扣除的問題（一）工資薪金支出，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。3 、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。 （國稅函〔2008〕875號）幾類特殊銷售貨物收入的確認：銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。，在發(fā)出商品時確認收入。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除； （三）確認企業(yè)所得稅收入問題（國稅函〔2008〕875號）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；，也沒有實施有效控制；；。軟件產(chǎn)品超稅負3%返還的稅款，可以作為不征稅收入處理；享受安置殘疾人增值稅退稅稅款，暫作為免稅收入處理。（二）補貼收入納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括直接減免的增值稅、先征后退、即征即退、先征后返的各類稅收。七、注意在匯算清繳中有應(yīng)征所得稅收入與應(yīng)征增值稅、營業(yè)稅收入有差異的企業(yè)，請在申報資料中附詳盡的書面說明；本年匯繳我局將對部分企業(yè)申報資料實行先審核后申報，具體實施的企業(yè)名單見我局網(wǎng)站。五、匯算清繳使用軟件2011年所得稅申報表，天津市國家稅務(wù)局增加了部分填寫事項，因此，匯算清繳申報前，內(nèi)、外資企業(yè)首先要升級“申報軟件“后，進行申報信息錄入、申報。（三）需要報送涉稅鑒證報告或?qū)徲媹蟾娴姆秶海甓壬陥髸r附送會計師事務(wù)所出具的年度審計報告，并在報告中對所得稅調(diào)整情況單獨說明；，年度申報時附送稅務(wù)師事務(wù)所出具的有關(guān)研發(fā)費歸集情況的涉稅鑒證報告；、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度申報時附送由中介機構(gòu)出具相關(guān)財務(wù)年度專項審計報告。（二）核定征收企業(yè)需報送的資料：按照“核定征收”方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在年度申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》，填報數(shù)據(jù)為2011年度數(shù)據(jù)。三、年度匯算清繳申報時限納稅人在納稅年度無論盈利或虧損均應(yīng)在2012年3月1日月2012年5月31日，進行年度匯算清繳申報。2．《國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知》（國稅函〔2008〕1081號）中對申報表填報口徑、相關(guān)報表填報進行了說明，納稅人在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。 目 錄第一部分 關(guān)于2011年度所得稅匯算清繳工作有關(guān)要求 2一、匯算清繳范圍 2二、納稅申報表使用規(guī)定 2三、年度匯算清繳申報時限 3第二部分 2011年度有關(guān)匯算清繳若干政策問題 4一、有關(guān)收入總額的問題 4二、有關(guān)稅前扣除的問題 5三、有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理問題 10第三部分 關(guān)于所得稅稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定 11一、享受所得稅稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)處理方式 11二、所得稅稅收優(yōu)惠備案應(yīng)提供的資料 12第四部分 有關(guān)其他問題 16一 、關(guān)于資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理 16二、關(guān)于稅前彌補虧損規(guī)定 16三、關(guān)于小型微利企業(yè)申報及減免規(guī)定 17四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)減免稅后續(xù)管理 17五、關(guān)于享受研發(fā)費稅前加計扣除企業(yè)后續(xù)管理 18六、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易申報與同期資料準備 18第五部分 部分參考文件 19關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告國家稅務(wù) 總局公告2011年第4號 19關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知 19關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅[2011]70號 20關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 財稅[2011]99號 21關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知財稅[2011]81號 21關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 財稅[2011]99號 23關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 財稅[2011]117號 23關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 24關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告 2011年第26號 33關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 2011年第30號 34關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2011年第34號 35關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告 2011年第36號 36關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告 2011年第39號 38關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告2011年第48號 39關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告 2011年第67號 41第一部分 關(guān)于2011年度所得稅匯算清繳工作有關(guān)要求一、匯算清繳范圍高新區(qū)國稅局負責(zé)征收管理的查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人，均應(yīng)按規(guī)定進行2011年度所得稅匯算清繳。二、納稅申報表使用規(guī)定1．納稅人須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）要求，使用2008版年度納稅申報表進行企業(yè)所得稅納稅申報?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》申報表填報口徑、相關(guān)報表填報進行了說明，核定征收企業(yè)在填寫申報表時要按說明的要求如實填寫。 四、匯算清繳應(yīng)報送資料（一）查賬征收企業(yè)需報送的資料：企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其所有的附表；企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）；關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報告表；《同意備案通知書》；其他需報送資料。同時報送企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）。，開發(fā)產(chǎn)品完工后，在年度申報時，附送對該項產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的涉稅鑒證報告。六、匯算清繳申報方式上門申報：納稅人持上述紙質(zhì)申報資料及電子申報數(shù)據(jù)盤到申報大廳申報；網(wǎng)上申報：納稅人在網(wǎng)上進行申報，將匯繳紙質(zhì)資料于5月31日前報送申報大廳。第二部分 2011年度有關(guān)匯算清繳若干政策問題一、有關(guān)收入總額的問題（一）視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換；將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收，會計上不做收入處理，匯繳時做收入調(diào)整。除國家稅務(wù)總局指定用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金外，一律繳納企業(yè)所得稅（財稅（2008）151號）。企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：　　企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；　　財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　　企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。，在收到代銷清單時確認收入。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。，準予稅前扣除。3.“合理工資薪金”是指：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除（國稅函〔2009〕3號）。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。（國稅函〔2009〕3號）關(guān)于財企字[2009]242號與國稅函[2009]3號文件關(guān)于工資總額認定的差異問題：財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符。（三）職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（四）防暑降溫費、冬季取暖費標準　【津地稅企所（2010）5號】規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。 （五）企業(yè)支付給職工一次性補償金2010年度企業(yè)與受雇人員解除勞動關(guān)系，按照《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。（七）關(guān)于勞動保護支出納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（八）補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險所得稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除”。（九）廣告費支出納稅人發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，按新所得稅法規(guī)定合并扣除，額度不得超過當年銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入的合計數(shù)的15%，超過部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，贊助支出不得稅前扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件: ①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； ②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； ③通過一定的媒體傳播?；瘖y品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，準予扣除的比例與其它企業(yè)相同。2．納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，也可以憑真實合法憑證，在管理費用中稅前扣除?！　?，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。假設(shè)某企業(yè)2010年實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費80萬元，如何計算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？1．如果當年的業(yè)務(wù)招待費為80萬元：200005‰=100，8060%=48，10048，則只能在稅前扣除48萬元。特定行業(yè)（如代理公司、中介公司等）如符合會計制度和財務(wù)核算要求，以其正確核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入加上稅法規(guī)定的視同銷售收入為計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的收入基數(shù)。企業(yè)以前年度計算方法與本條規(guī)定不一致的，不再進行調(diào)整。以前可以計提的壞賬準備自2008年也不得