【正文】 022年第 28號 自 2022年 5月 1日起施行： 雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅 款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的 這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應 納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅 雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工 資薪金的一部分。已取得地下土地 使用權證的，按土地使用權證確認的土 地面積計算應征稅款；未取得地下土地 使用權證或地下土地使用權證上未標明 土地面積的，按地下建筑垂直投影面積 計算應征稅款。 房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題 《關于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》 財稅〔 2022〕 128號 ★ 無租使用外單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅 ★ 產(chǎn)權出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅 ★ 融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。 應特別注意房產(chǎn)稅稅額的變化 ?按照財稅 〔 2022〕 152號文件， 2022年 至 2022年，執(zhí)行會計準則的企業(yè)，計算 房產(chǎn)稅時，房產(chǎn)原值可不包含土地價值 ?按照財稅 〔 2022〕 121號文件， 2022年 開始，企業(yè)無論執(zhí)行何種會計制度，計 算房產(chǎn)稅時均應包含土地價值 對上市公司等執(zhí)行會計準則的企業(yè)， 應注意 2022年與 2022年房產(chǎn)稅的變化 出租房產(chǎn)免收租金的房產(chǎn)稅 ?財稅 〔 2022〕 121號文件 關于出租 房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問題 對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃 合同約定有免收租金期限的，免收租金 期間由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房 產(chǎn)稅。 自 2022年 12月 21日起執(zhí)行 《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》 財稅 〔 2022〕 121號 關于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。 ②企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議 轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企 業(yè)持有的，企業(yè)將實際減持該限售股取得的 收入納稅后，再將其余額轉付給受讓方時， 受讓方不再納稅。 完稅后再將限售股轉讓收入的余額轉付給實際所有人時，實際所有人不再納稅。 股權交易相關稅收 轉讓代持股份 企業(yè)轉讓代持限售股 ?《 國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公 司限售股有關所得稅問題的公告 》 （ 國家稅務總局公告 2022年第 39號 ） 從 2022年 7月 1日起，企業(yè)（包括事業(yè) 單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等） 轉讓上市公司限售股（簡稱限售股）取 得收入應當繳納企業(yè)所得稅，具體可區(qū) 分兩種情況： 企業(yè)轉讓代持限售股 ★ 轉讓因股權分置改革造成原由個人出資而 由企業(yè)代持有的限售股按以下規(guī)定處理： 轉讓收入扣除原值和合理稅費后的余額 為該限售股轉讓應稅所得。 2022年開始 單位買賣股票應征營業(yè)稅 ?《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 （ 財政 部、國家稅務總局第 52號令 ）第十八條： 條例第五條第（四）項所稱外匯、有價 證券、期貨等 金融商品 買賣業(yè)務， 是指 納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物 期貨和其他金融商品買賣業(yè)務 。 《 財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅 若干政策問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 16號）第三條（九）項規(guī)定：金融商品 的范圍為 “ 包括股票、債券、外匯及其 他金融商品 ” 2022年以前有征有免 ?《 營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 （財法 字 〔 1993〕 第 40號）第三條：條例第五 條第（五）項所稱外匯、有價證券、期 貨買賣業(yè)務，是指 金融機構 （包括銀行 和非銀行金融機構）從事的外匯、有價 證券、期貨買賣業(yè)務。 (400＋ 100)＝ 40％ 轉讓股權對應的凈資產(chǎn)份額： 700 40％ ＝ 280萬元 判斷： 200萬元 ＜ 240萬元 ＜ 280萬元 個稅：（ 280－ 200） 20％ ＝ 16萬元 股權交易相關稅收 營業(yè)稅 股權轉讓業(yè)務不征收營業(yè)稅 《 財政部、國家稅務總局關于股權 轉讓有關營業(yè)稅問題的通知 》 （ 財稅 〔 2022〕 191號 ）規(guī)定： 自 2022年 1月 1日起對股權轉讓不征 收營業(yè)稅。 案 例 ?甲、乙分別以 400萬元、 100萬元設立 Ａ公司， 2022年３月，Ａ公司凈資產(chǎn)為 700萬元 (注冊資本 500萬，未分配利潤 和盈余公積 200萬元），甲以 240萬元的 價格將持有的 50％ 股權轉讓給丙公司。 （四）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有 異議的，應當提供相關證據(jù)，主管稅務機關認定屬實后， 可采取其他合理的核定方法。 （二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其 他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。 計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，核定方法 （一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權比例所對 應的凈資產(chǎn)份額核定股權轉讓收入。 計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法 符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅 依據(jù)明顯偏低： 取得該股權所支付的價款及相關稅費的； 一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格的； 類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格的； 。對申報的計稅依據(jù)明顯 偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當 理由的，主管稅務機關可 參照每股凈資 產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的 凈資產(chǎn)份額核定 關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù) 核定問題的公告 國家稅務總局公告 2022年第 27號 自然人轉讓所投資企業(yè)股權 (份 )（以 下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平 交易價格計算并確定計稅依據(jù)。 個人以股權參與上市公司定向增發(fā)屬股權轉讓行為 ★ 《關于個人以股權參與上市公司定向 增發(fā)征收個人所得稅問題的批復》（ 國 稅函 〔 2022〕 89號 ）明確：自然人以其 所持公司股權評估增值后，參與上市公 司定向增發(fā)股票，屬于股權轉讓行為， 其取得所得，應按照 “ 財產(chǎn)轉讓所得 ” 項目繳納個人所得稅。 2022年度發(fā)生的應交換 信息，在 2022年 6月 30日之前完成交換。 股權交易相關稅收 個人所得稅 國家稅務總局 國家工商行政管理總局 關于加強稅務工商合作 實現(xiàn)股權轉讓信息共享的通知 國稅發(fā) 〔 2022〕 126號 工商行政管理部門向稅務部門提供的信息 有限責任公司已經(jīng)在工商行政管理部門完 成股權轉讓變更登記的股權轉讓相關信息， 包括：營業(yè)執(zhí)照注冊號、公司名稱、住所、 股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證 件號碼、股東出資額、出資比例、登記日期。 重點稅源企業(yè)檢查 1．中國中鐵股份有限公司 2．中國中鋼集團公司 3．東風汽車公司 4．中國航空工業(yè)集團公司 5．中國兵器工業(yè)集團公司 6．中國海運（集團）總公司 7．中國中煤能源集團有限公司 重點稅源企業(yè)檢查 8．中國建筑材料集團公司 9．安陽鋼鐵集團有限責任公司 10．中國重型汽車集團有限公司 11．哈爾濱電氣集團公司 12．云天化集團有限責任公司 13．廣州寶潔有限公司 14．殼牌（中國）有限公司 稅收個案批復 ?國家稅務總局關于印發(fā) 《 稅收個案批 復工作規(guī)程（試行） 》 的通知（國稅發(fā) 〔 2022〕 14號） ?本規(guī)程所稱稅收個案批復，是指稅務 機關針對特定稅務行政相對人的特定事 項如何適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或規(guī) 范性文件所做的批復。稅收新政策同探討 長