【正文】 會(huì)計(jì)以外的，尤其是法律領(lǐng)域的知識(shí)來(lái)解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。本文意在通過(guò)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制領(lǐng)域應(yīng)用研究，探討并解決以下幾個(gè)問(wèn)題：1．法務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)舞弊外部控制體系的新成員，法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用問(wèn)題。因此，既精通會(huì)計(jì)知識(shí)又具備相關(guān)法律知識(shí)的專業(yè)人員作為法庭的專家證人對(duì)審判的幫助是不可或缺的。在我國(guó)，第一例證券市場(chǎng)民事侵權(quán)賠償案 “渤海集團(tuán)民事侵權(quán)案”幾經(jīng)波折被渤海市中級(jí)人民法院受理后，卻在開(kāi)庭審理過(guò)程中，由于“財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在虛假數(shù)據(jù)”、“賠償損失如何計(jì)算”、“原告損失與被告的違規(guī)行為是否有必然的因果關(guān)系”等關(guān)鍵性問(wèn)題難以確定而敗訴。因此，業(yè)內(nèi)專家普遍預(yù)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)的市場(chǎng)需求將越來(lái)越大。法務(wù)會(huì)計(jì)作為法律與會(huì)計(jì)兩者相融合而產(chǎn)生的邊緣學(xué)科成為會(huì)計(jì)界近期研究的熱點(diǎn)，法務(wù)會(huì)計(jì)自產(chǎn)生之日起就在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)糾紛、治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。它給社會(huì)帶來(lái)了極大的危害。在目錄上點(diǎn)右鍵“更新域”，然后“更新整個(gè)目錄”。通過(guò)本文的研究，拋磚引玉，籍以喚起會(huì)計(jì)界加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究。第五章提出了法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題。第三章分析了在財(cái)務(wù)舞弊控制中，法務(wù)會(huì)計(jì)為什么要引入以及如何引入。利用法務(wù)會(huì)計(jì)控制財(cái)務(wù)舞弊是本文希望解決的問(wèn)題，而大部分人對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的了解是表面的或者是片面的。因此，研究法務(wù)會(huì)計(jì)在控制財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用研究摘 要近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊不斷涌現(xiàn)，治理財(cái)務(wù)舞弊成為一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。國(guó)內(nèi)外實(shí)踐表明，法務(wù)會(huì)計(jì)在治理財(cái)務(wù)舞弊中發(fā)揮了重大作用。本文第一章主要論述了法務(wù)會(huì)計(jì)的研究背景，進(jìn)而提出問(wèn)題。在第二章從研究法務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)問(wèn)題入手，闡述了法務(wù)會(huì)計(jì)的定義、原則以及在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。第四章分析法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)如何調(diào)查財(cái)務(wù)舞弊及做訴訟支持，并進(jìn)一步通過(guò)案例具體分析了法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中如何發(fā)揮作用。最后，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的有效實(shí)施提出幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞　法務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)舞弊；訴訟支持Forensic Accounting in Financial Fraud Control StudyAbstractAs we know，financial fraud keeps ing to the fore at home and abroad．Governing financial fraud already bee the immediate task．External and internal practice have proved that forensic accounting played significant role in governing financial fraud．Therefore，studying how the forensic accounting applies in the control of financial fraud has been an important project for us．Chapter discuss mostly the research background on the control of financial fraud， giving the problems．Chapter2 starts with the essence of the forensic accounting through analyzing its definition，principle and the use of the practice．At the same time，it educes the topic of the control of financial fraud by the forensic accounting．Chapter3 treatises the reason of introducing the forensic accounting and how to induct in the control systems of financial fraud．Chapter4 analyses the working process and the working content of the forensic accounting，introducing how forensic accounting to investigate and make litigation support and specially describing how fraud auditing of forensic accounting takes effect in the control of financial fraud by case analysis．Chapter5 put forward the development of forensic accounting. At the last，it brings forward some suggestion about how forensic accounting is developed in China．By studying the case， this paper offers a few monplace remarks by way of introduction so that others may e up with valuable opinions，in order to evoke the practical research on forensic accounting in accountant field．Keywords　 forensic accounting；financial fraud；litigation support40 / 46目 錄摘要 IAbstract II第1章 緒論 1 研究背景 1 研究的目的及意義 2 文獻(xiàn)綜述 2第2章 法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論分析 4 法務(wù)會(huì)計(jì)的一般認(rèn)識(shí) 4 法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展 4 法務(wù)會(huì)計(jì)的概念 4 法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則 5 法務(wù)會(huì)計(jì)意義 5第3章 法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的引入 6 法務(wù)會(huì)計(jì)引入的原因 6 法務(wù)會(huì)計(jì)控制財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢(shì)分析 7 財(cái)務(wù)舞弊引入法務(wù)會(huì)計(jì)的基本思路 8第4章 法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的具體應(yīng)用 10 財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的服務(wù)對(duì)象 10 財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的內(nèi)容 10 財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的后續(xù)工作 11 訴訟支持 11 協(xié)助律師收集證據(jù) 11 界定訴訟中的會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題 12 案例分析 13 案例介紹 13 法務(wù)會(huì)計(jì)師的作用 13 案例啟示 15第5章 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題 16 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r 16 關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 16 關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)教育 16 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)存在的若干問(wèn)題 16 我國(guó)當(dāng)前存在的若干會(huì)計(jì)法律問(wèn)題 18 我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題 19第6章 完善其在財(cái)務(wù)舞弊中的措施 21 完善法務(wù)會(huì)計(jì)法律環(huán)境 21 著手法務(wù)會(huì)計(jì)的制度建設(shè) 21 完善民事賠償機(jī)制 21 建立和完善專家證人制度 22 強(qiáng)化法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則的制定 22 加快法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的建議 23 培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的建議 24結(jié) 論 25致 謝 26參考文獻(xiàn) 27附錄A 28附錄B 35千萬(wàn)不要?jiǎng)h除行尾的分節(jié)符，此行不會(huì)被打印。打印前，不要忘記把上面“Abstract”這一行后加一空行第1章 緒論 研究背景財(cái)務(wù)舞弊行為已經(jīng)逾越會(huì)計(jì)領(lǐng)域，成為一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。財(cái)務(wù)舞弊行為不僅損害了投資者的利益，而且還破壞了整個(gè)資本市場(chǎng)的運(yùn)行機(jī)制和“公平”、“公正”、“公開(kāi)”的原則。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各類涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生，發(fā)生糾紛的當(dāng)事人需要專業(yè)化的法務(wù)會(huì)計(jì)代理，對(duì)法庭做出的判決進(jìn)行判斷和申訴。法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有其社會(huì)必然性。1998年，在 “紅光實(shí)業(yè)”一案中紅光實(shí)業(yè)的相關(guān)責(zé)任人利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息造市，通過(guò)價(jià)格波動(dòng)來(lái)為個(gè)人謀取非法利益，當(dāng)他們成為法庭上的被告時(shí)，所應(yīng)承擔(dān)的各種法律責(zé)任需要根據(jù)他們所提供的虛假信息造成原告損失的嚴(yán)重程度來(lái)確定。事實(shí)上，不論是在司法機(jī)關(guān)通過(guò)民商事審判調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)關(guān)系的過(guò)程中，還是在通過(guò)刑罰手段懲治破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的犯罪行為過(guò)程中，或是通過(guò)司法審查程序規(guī)范行政執(zhí)法行為時(shí)，都會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)數(shù)額的認(rèn)定及其它需要憑借會(huì)計(jì)知識(shí)技能才能解決的法律問(wèn)題，這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員提供的技術(shù)支持，法務(wù)會(huì)計(jì)正是控制財(cái)務(wù)舞弊的中堅(jiān)力量。2．完善法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊控制中的措施有哪些? 研究的目的及意義經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過(guò)程在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中變得愈加復(fù)雜和多樣，經(jīng)濟(jì)組織之間或個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也更加廣泛和深入，與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)有發(fā)生．如何準(zhǔn)確理解糾紛性質(zhì)、清楚涉及的會(huì)計(jì)和法律問(wèn)題，客觀公正地計(jì)量經(jīng)濟(jì)損失對(duì)只具有控制、反映功能的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。資本市場(chǎng)虛假會(huì)計(jì)信息日益泛濫，因虛假會(huì)計(jì)信息引起的民事訴訟案件不斷增多，社會(huì)急需即懂會(huì)計(jì)又懂法律的專業(yè)人員通過(guò)搜集證據(jù)、計(jì)量損失并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)來(lái)協(xié)助法官工作。法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與審計(jì)師查錯(cuò)揭弊責(zé)任的演變息息相關(guān)，它的發(fā)展與現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境具有緊密的關(guān)聯(lián)。我們知道，從民間審計(jì)產(chǎn)生后到現(xiàn)在兩百多年里，對(duì)是否承擔(dān)查錯(cuò)揭弊的責(zé)任，以及如何面對(duì)這一責(zé)任，審計(jì)界的態(tài)度是搖擺不定的。但是不管社會(huì)壓力如何大，審計(jì)技術(shù)和審計(jì)準(zhǔn)則如何變化，只有會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界自身承認(rèn)并接受它所承擔(dān)的查錯(cuò)揭弊責(zé)任，才能縮小審計(jì)期望差，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。其中財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查是專門(mén)尋找舞弊證據(jù)的審計(jì)，其目的就是要找出舞弊。因此通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用研究，無(wú)疑對(duì)縮小審計(jì)期望差，建立市場(chǎng)誠(chéng)信，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展是具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的。法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到20世紀(jì)90年代后期，國(guó)外實(shí)務(wù)界已經(jīng)形成了大量的案例，法務(wù)會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域也己經(jīng)大大拓寬，從早期的舞弊調(diào)查和法庭作證擴(kuò)展到離婚訴訟、公司調(diào)查、保險(xiǎn)索賠、政府服務(wù) (贈(zèng)款和補(bǔ)貼的公開(kāi)質(zhì)詢等)。目前全世界至少有 20 所大學(xué) (學(xué)院)提供法務(wù)會(huì)計(jì)教育，如加拿大的優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟（The IFE Alliance）和多倫多大學(xué)的羅特曼管理學(xué)院等。1999年蓋地介紹了法務(wù)會(huì)計(jì)的基本含義和國(guó)外的研究狀況；1999年，喻景忠對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性、理論結(jié)構(gòu)以及對(duì)專業(yè)人才素質(zhì)的要求進(jìn)行了討論；李若山在 2000年分析了法務(wù)會(huì)計(jì)的定義、特點(diǎn)、功能及其對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展影響；2000年，黃申對(duì)會(huì)計(jì)法學(xué)與法律會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)涵展開(kāi)了討論，并將后者劃分為司法會(huì)計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支，進(jìn)一步分析了兩個(gè)分支在立場(chǎng)、目的與作用的時(shí)間場(chǎng)合和結(jié)果等方面的區(qū)別；張?zhí)K彤教授對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)和加拿大的研究和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了介紹。比如，一些財(cái)務(wù)報(bào)表虛假案件，由于缺乏具體的法律解釋，法院無(wú)從認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，無(wú)從確定投資者的經(jīng)濟(jì)損失，所以更多的是不得不以“沒(méi)有直接因果關(guān)系”為理由將案件駁回。二戰(zhàn)期間，美國(guó)雇傭500多名會(huì)計(jì)師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5．38億美元的財(cái)務(wù)交易，這是歷史上最早的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)?，F(xiàn)代法務(wù)會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代末80年代初的美國(guó)，這一時(shí)期法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展主要與當(dāng)時(shí)內(nèi)部股票舞弊案以及儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)的丑聞?dòng)嘘P(guān)。舞弊者通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿作假，一筆資金通過(guò)若干次流轉(zhuǎn)，就成了若干筆資金，通過(guò)資金的虛假增長(zhǎng)，達(dá)到向外部投資者融資的目的。因此，必須對(duì)這些大型經(jīng)濟(jì)丑聞進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查的最重要的線索就在于企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿和有關(guān)憑證；而能夠?qū)@些書(shū)面證據(jù)進(jìn)行直接、有效、專業(yè)的判斷和追索的無(wú)疑是會(huì)計(jì)的專業(yè)人士法務(wù)會(huì)計(jì)人員。隨著社會(huì)對(duì)舞弊事件的重視，會(huì)計(jì)事務(wù)所也日益加強(qiáng)了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的投入，積極發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)。很快法務(wù)會(huì)計(jì)成為美國(guó)20大熱門(mén)行業(yè)中最熱門(mén)的職業(yè)。國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，法務(wù)會(huì)計(jì)是治理財(cái)務(wù)舞弊的新利器，是公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的克星。1．真實(shí)性和重實(shí)質(zhì)原則。這一點(diǎn)對(duì)于起到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的法務(wù)會(huì)計(jì)而言尤為重要。2．合理性與合法性兼顧原則。這是法務(wù)會(huì)計(jì)較之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比需要更加注意的地方。法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)獨(dú)立地根據(jù)調(diào)查結(jié)果，公平、公正地提供專家性意見(jiàn)，以維護(hù)法律的尊嚴(yán)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在訴訟支持上法務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以溝通、協(xié)調(diào)為主，不能將訴訟作為最終目的和唯一解決手段。在一些犯罪中，如貪污罪，虛報(bào)注冊(cè)資本罪，走私罪，欺詐發(fā)行股票、債券罪，虛假出資、抽逃出資罪，提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，非法經(jīng)營(yíng)同類商業(yè)罪，失職、濫用職權(quán)造成破產(chǎn)、嚴(yán)懲損失罪，操縱證券、期貨交易價(jià)格罪，偷稅罪，騙取出口退稅罪等等。 2．為解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)。 3．為維護(hù)企事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力保護(hù)。第3章 法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的引入 法務(wù)會(huì)計(jì)引入的原因1．現(xiàn)有控制模式的不足。 獨(dú)立審計(jì)更多關(guān)注的是導(dǎo)致被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料不能公允表達(dá)的重大舞弊，忽視不影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允性表達(dá)的其他舞弊行為。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)起步較晚，還有待于進(jìn)一步完善，再加上目前財(cái)務(wù)舞弊的手法比較隱蔽，財(cái)務(wù)舞弊案件比較復(fù)雜，涉及到會(huì)計(jì)和法律等許多方面，獨(dú)立審計(jì)的舞弊審計(jì)已難以勝任。2．加大虛假陳述民事賠償?shù)牧Χ龋瑴p少財(cái)務(wù)舞弊行為的需要。同時(shí)這也為我國(guó)建立法務(wù)會(huì)計(jì)提出了要求。對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)信息義務(wù)人是否存在主觀過(guò)錯(cuò)，是確定其是否應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任的重要依據(jù)；損失并有因果關(guān)系。上述要件的判斷有很強(qiáng)的專業(yè)性，目前的法官或律師難以勝任。通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)師的幫助，實(shí)現(xiàn)民事賠償，加大處罰的力度，控制和減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。舞弊者為了謀取不法利益，盡管也面臨承擔(dān)行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，但由于因財(cái)務(wù)舞弊行為追究刑事責(zé)任的很少，行政處罰的力度又明顯不夠。防范財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，必須加大財(cái)務(wù)舞弊成本。3．加強(qiáng)企業(yè)管理，減少財(cái)務(wù)舞弊行為的需要。舞弊審計(jì)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，防止企業(yè)資產(chǎn)流失具有積極意義。我國(guó)企業(yè)的濫用資產(chǎn)、公有財(cái)產(chǎn)流失的情況較為嚴(yán)重，法務(wù)會(huì)計(jì)可以起到積極的預(yù)防作用。