【正文】 涉及納稅人的經(jīng)濟(jì)利益和當(dāng)事人的法律責(zé)任。實(shí)際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實(shí)稽查條件來確定，要把稽查工作方法和技術(shù)方法有機(jī)地結(jié)合起來開展稽查工作?；榉椒òɑ楣ぷ鞣椒ê突榧夹g(shù)方法。開展稽查工作，完成稽查任務(wù)都離不開稽查方法。但是查帳始終都將是稽查的主體部分，其他方法的稽查都是圍繞帳目是否存在，是否應(yīng)存在展開的，所以提高查帳技能仍是每個(gè)稽查人員所必須的。 常規(guī)的稅務(wù)查帳，是查辦稅務(wù)案件的有效方法之一。因此，稅務(wù)稽查人員只有掌握了有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，才能做好本職工作。即“四懂”、“四會(huì)”。稅務(wù)稽查人員不僅要有較高的政治素質(zhì)，而且必須掌握系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)?！抖悇?wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》送達(dá)的處理、催繳稅款入庫的處理及對限期內(nèi)既不履行納稅義務(wù)又不申請復(fù)議情況的處理。它是對稽查結(jié)果的反映。說時(shí)，要有理有據(jù)的表達(dá)需要說明的情況和問題，以進(jìn)一步查證落實(shí)事實(shí)。 “說”就是語言溝通?；槿藛T要把稽查的事實(shí)情況或稽查的結(jié)果歸納總結(jié)，以文字的形式進(jìn)行表述。一要會(huì)計(jì)算被查納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅額等有關(guān)稅收指標(biāo)的數(shù)據(jù)；二要會(huì)計(jì)算被查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中所運(yùn)用到的有關(guān)財(cái)會(huì)核算指標(biāo)數(shù)據(jù)。對被查納稅人、扣繳義務(wù)人偷、逃、騙稅行為存在的每個(gè)問題要查清、查實(shí)、查深、查透，查個(gè)“水落石出”。 “查”就是查證落實(shí)問題。 “選”就是選準(zhǔn)稽查對象。具體要求是： 練好基本功，掌握查案知識(shí) （1）練好基本功。這就要求每位稽查人員在查辦案 件工作中要有高度的政治感、敏銳性，樹立正確的政治立場，有獨(dú)特的政治觀點(diǎn)，有自己看問題的鑒別力；查辦案件人員 必須要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一是查辦案件人員要掌握一定范圍內(nèi)的知識(shí)，即“量標(biāo)”，如稅收、財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、管理等等；二是查辦案件人員要掌握專業(yè)技巧知識(shí)，即：“質(zhì)標(biāo)”或“技標(biāo)”如選案技術(shù)、查案技術(shù)、審理技術(shù)、執(zhí)行技術(shù)等；三是查辦案件人員必須要有一定的綜合素質(zhì) 條件 。 這是查辦案件人員必須具備的基本條件。簡單地說，人員素質(zhì)是指一個(gè)人的發(fā)展條件。所以，今天，我講的主題就是如何增強(qiáng)查案能力？以提高辦案質(zhì)量。突出的問題表現(xiàn)在：一是查案意識(shí)低，不能向公安人員那樣對一點(diǎn)涉嫌犯罪人的線索抓住不放，進(jìn)行比對、分析、研究、確定；二是政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識(shí)面掌握不到位；三是能力差，掌握知識(shí)不夠，有些檢查人員在查案過程中，納稅人有偷稅的問題也查不出來，有些檢查人員已經(jīng)掌握了足夠的知識(shí)，在查案過程中遇到納稅人的偷稅問題也同樣存在查不出來的問題，問題在哪？問題就在于我們的檢查人員運(yùn)用知識(shí)的能力差；四是工作作風(fēng)不扎實(shí)，一追到底的精神不具備。而是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅收管理制度的不斷更新，高科技及信息化不斷發(fā)展，納稅人的偷稅手段也越來越變化、隱蔽。增強(qiáng)查案能力，提高辦案質(zhì)量前 言自1994年實(shí)行新稅制以來至今10年的時(shí)間，不同類型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定，并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實(shí)質(zhì)。因此，有一部分納稅人偷稅的手法就不向過去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全，項(xiàng)目填寫不對、應(yīng)稅收入不知道申報(bào)納稅等問題上。然而，我們稅務(wù)稽查人員的查案工作也越來越不適應(yīng)新形勢下發(fā)展的需要。因此，我們要想提高辦案質(zhì)量，就得增強(qiáng)查案能力。圍繞這個(gè)主題我講以下幾個(gè)方面的問題：一、關(guān)于查辦案件人員的素質(zhì)、意識(shí)和能力問題（一）人員素質(zhì)。稅務(wù)查辦案件工作是一項(xiàng)政治過硬、業(yè)務(wù)很強(qiáng)、技術(shù)很高、知識(shí)面很寬的工作。這些基本條件或素質(zhì)分為政治素質(zhì)，既：查辦案件人員必須要有政治理論水平、法制觀念、組織紀(jì)律觀念。由于查辦案件工作的特殊性，查案人員不僅要具備單項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)條件，而且要有忠誠、勤奮、嚴(yán)謹(jǐn)、文明、清廉、高效等綜合素質(zhì)條件，有助 于查辦案件 人員養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫”、“說”、“處”作為做好本職工作的六種基本技能。從事稅務(wù)稽查工作的人員，要按照各類稽查案件的特點(diǎn)，依據(jù)科學(xué)的選案方法或特定目的，通過計(jì)算機(jī)或人工篩選確定稽查對象，為稽查實(shí)施工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。稅務(wù)稽查人員要落實(shí)被查納稅人違反稅收法律、法規(guī)的問題，就得立足一個(gè)“查”字，在“查”上下功夫。 “算”就是計(jì)算。 “寫”就是記錄書寫。如在稽查過程中，制作的《詢問筆錄》，填寫的《稅務(wù)稽查底稿》和《查帳原始記錄》，稽查完畢后填制的《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》、《案例分析》等?；槿藛T在查帳過程中或查帳結(jié)束時(shí)向被查納稅人說明查證的事實(shí)情況。 “處”就是在落實(shí)事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法對被查納稅人、扣繳義務(wù)人的問題進(jìn)行處理。一是審理中的處理，就是按照審理的情況作出處理決定；二是執(zhí)行中的處理。（2） 掌握查帳基本知識(shí)。要做到：懂稅收法規(guī)政策，懂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，懂信息化技術(shù)；會(huì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)查看企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、帳薄及報(bào)表，會(huì)分析測算產(chǎn)銷量、會(huì)定性定案處理。因?yàn)?，一個(gè)企業(yè)應(yīng)該納什么稅、誰繳納、怎樣納稅、什么時(shí)候納、納多少稅？都與稅收法規(guī)政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)會(huì)制度緊密相關(guān)。 （3） 熟練掌握運(yùn)用稅收法律、法規(guī)和財(cái)會(huì)法規(guī)，提高查案中的查帳技能，始終都是對稽查人員的基本要求。在過去的若干年，查帳基本上等于稽查，但在商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，納稅對象發(fā)生了變化，依法納稅的觀念未在人們腦子中牢固樹立起來，經(jīng)營、獲利、生存、發(fā)展是納稅人經(jīng)營的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，稅收違法問題除帳簿憑證反映外，更多的趨于隱蔽化，帳外經(jīng)營、隱瞞資金大量存在，因此稅務(wù)稽查除查帳外，需要運(yùn)用查帳以外的其他方法去進(jìn)行。（4）掌握稽查方法。稽查方法對頭，稽查人員就可以從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問題的線索，打開稽查工作的突破口，從而有效地增強(qiáng)稽查工作的預(yù)見性，提高稽查工作的成功率?；楣ぷ鞣椒òɑ楣ぷ鞑呗浴⒐ぷ魍窘?jīng)、工作程序；稽查技術(shù)方法包括稽查會(huì)計(jì)憑證、帳薄、報(bào)表和有關(guān)資料的方法；商品貨物實(shí)地稽查方法；對某些具體問題分析研究的方法；對會(huì)計(jì)核算中反映的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、項(xiàng)目內(nèi)容、重點(diǎn)帳戶及其對應(yīng)關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)往來之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的稽查方法；調(diào)查取證的方法等。（5）抓好查案工作落實(shí)。因此，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要以事實(shí)求是，嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，對具體問題進(jìn)行深入細(xì)致的落實(shí)。一是落實(shí)事實(shí)。事實(shí)俱在還不行，稽查過程中，稽查人員還必須取得能夠證明這一事實(shí)存在的充分、確鑿、有效的證據(jù)；三是落實(shí)法律、法規(guī)依據(jù)。（二）查案意識(shí)。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來，我們怎樣理解并運(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件意思是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中所映客觀事物的思想活動(dòng)。（三）查案能力。包括具體方式和必需的心理特征。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來，我們怎樣理解并運(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件能力是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過程中把個(gè)人身藏本事運(yùn)用到實(shí)際工作中一種思想意識(shí)具體體現(xiàn)的能源力量。有理有據(jù)的說服納稅人的偷稅問題并運(yùn)用文字表達(dá)出來是一種語言表達(dá)能力和文字水平能力的具體表現(xiàn)；其查案能力的內(nèi)容包括：技術(shù)能力（指主題在已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過練習(xí)而形成的初級(jí)水平的技能和高級(jí)自動(dòng)化的技巧或熟練性技能）。智力能力（指主題運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，借助內(nèi)部的智慧所實(shí)現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動(dòng)作）。稅務(wù)稽查人員在查辦案件工作中的查案意識(shí)、查案素質(zhì)、查案能力是完成查辦案件工作任務(wù)最基本的要求，它們之間的關(guān)系是：查辦案件意識(shí)是立場，查辦案件素質(zhì)是基礎(chǔ)，查辦案件能力是素質(zhì)的體現(xiàn)，三者相輔相承，不可分割。因此，我通常機(jī)械地把稅務(wù)查辦案件意識(shí)和能力的作用形象的表示為：稽查成果 =查辦案件意識(shí)+查辦案件素質(zhì)+查辦案件能力。運(yùn)動(dòng)能力（指主體運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，借助外部的力量所實(shí)現(xiàn)的一系列的外顯動(dòng)作）。從實(shí)踐上講，下面，再舉例說明。根據(jù)群眾舉報(bào)，某地區(qū)國稅稽查局于97年11月19日到98年1月5日，對地區(qū)金屬回收公司1996年4月到1997年10 月執(zhí)行稅收法律法規(guī)的情況進(jìn)行了專案檢查。截止到97年10月底“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”。經(jīng)查證落實(shí)，該公司有虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，虛開收購發(fā)票，；虛開增值稅發(fā)票兩份，金額 ，；少計(jì)銷售收入， 元的違法事實(shí)問題。按照群眾舉報(bào)的線索，檢查人員首先對其帳薄、憑證、發(fā)票等有關(guān)的納稅資料進(jìn)行檢查，并將注意力放到舉報(bào)人舉報(bào)的受票方—洛陽某公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中。檢查人員仍不放棄努力，一方面到洛陽搞外調(diào)，另一方面進(jìn)一步詳細(xì)查證與洛陽有關(guān)的每筆業(yè)務(wù)。 經(jīng)查“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳，王某戶頭上記載：96年4月26 ，96年5月27 日銷往洛陽某公司， ，進(jìn)一步查驗(yàn)記帳憑證，96年4月26日80， 摘要欄記載購廢鐵，借：應(yīng)收帳款—，貸：，貸：應(yīng)交稅金—。經(jīng)進(jìn)一步詢問企業(yè)有關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)更多疑點(diǎn)：一是該公司付款即開具了收購發(fā)票，沒驗(yàn)收實(shí)物即填制了入庫單；二是銷往洛陽的廢鐵沒收到一分銷貨款；三是企業(yè)有關(guān)人員說廢鐵銷往洛陽某鋼廠，而專用發(fā)票上的購貨單位卻是洛陽某公司；四是該批廢鐵以收購價(jià)銷售，本不賺錢， 經(jīng)辦人說是賣廢鐵對方給的勞務(wù)費(fèi)，財(cái)務(wù)人員將此款記在了“其它業(yè)務(wù)收入”科目。決定從具體經(jīng)辦人王某進(jìn)行突破，弄清真實(shí)情況。開始王某仍抱僥幸心理，想蒙混過關(guān)，用事先編好的假話欺騙檢查人員說：這批廢鐵業(yè)務(wù)屬外購?fù)怃N，在洛陽收購，又以洛陽某公司的名義銷往洛陽某鋼廠，主要是想達(dá)到送廢鐵500噸，串換成材可享受優(yōu)惠價(jià)的目的。并向其講明做假證偽證要承擔(dān)的法律責(zé)任及該案的嚴(yán)重性。王某經(jīng)請示本公司負(fù)責(zé)人，得到許可后， 元銷售次鐵的增值稅專用發(fā)票，并親赴洛陽將這兩張專用發(fā)票交給胡某。后經(jīng)外調(diào)證實(shí)。但財(cái)務(wù)人員粗心大意，把收購發(fā)票日期弄錯(cuò)，結(jié)果出現(xiàn)了收購日期比銷售日期還遲兩天的漏洞，被稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)，虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪事實(shí)。(1)該公司1996年1月到1997年10月， 未記銷售收入，；1996年4月虛開收購發(fā)票2份，金額168586元，其進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，少計(jì)銷項(xiàng)稅、元，根據(jù)《征管法》第四十條規(guī)定，定性為偷稅，除補(bǔ)繳所偷稅款外，并處一倍罰款；(2)該公司虛開收購發(fā)票， 根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七款的規(guī)定，屬于發(fā)票違章行為，處以1萬元的罰款；(3)該公司虛開增值稅專用發(fā)票， 根據(jù)《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條的規(guī)定，其行為屬于違法犯罪行為。 案例評(píng)析。今后要加強(qiáng)稅法宣傳的針對性和實(shí)效性，稅法宣傳不能只對財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)注重各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)負(fù)責(zé)人；(2)國家的優(yōu)惠政策是對企業(yè)的一種特殊照顧， 企業(yè)本應(yīng)利用這種有利條件合法經(jīng)營，照章納稅，但該公司卻利用稅收返還的優(yōu)勢謀取非法所得，干出違犯法律法規(guī)的蠢事。本案該公司為洛陽某公司虛開的兩張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上的開出時(shí)間為96年4月23日， 而本公司虛開的收購次鐵的發(fā)票上的時(shí)間為96年4月25日，這樣明顯的問題稅務(wù)稽核人員卻沒發(fā)現(xiàn)， 另外該公司長期虧損，不繳稅款，也沒有引起稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的重視，以致問題隱藏一年半之久沒被發(fā)現(xiàn)糾正。這說明稅務(wù)部門監(jiān)督管理還存在漏洞，今后應(yīng)加大對發(fā)票的監(jiān)管力度，對那些享受國家優(yōu)惠政策、長期虧損、欠稅的企業(yè)一點(diǎn)也不能放松監(jiān)督管理，也要給予足夠的重視。抓住這些問題的癥結(jié)，逐個(gè)擊破，終于將企業(yè)虛開發(fā)票案查個(gè)水落石出。這些稽查方法具有新特點(diǎn)，值得其他稽查人員在以后的查案中借鑒。 查案 樹立查處主要問題不放，查個(gè)水落石出意思。 強(qiáng)有力的組織檢查意思。 政策攻心，說服教育，突破納稅人心理防線意思 依法查辦案件意思。 稽查 查案 良好的思想品德。 較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。組織協(xié)調(diào)能力。 查案 綜合能力。 查證處理問題能力。二、關(guān)于查案方法問題從方法上講，簡單地說，方法就是辦法、法子或手段。譬如，醫(yī)生診病。圍繞著這一問題，醫(yī)院或醫(yī)生整了一些很好的法子、辦法。其次對癥下藥，最終治愈。廣義的稅務(wù)稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務(wù)稽查辦案規(guī)程的方法和稅務(wù)稽查的組織方法，以及稅務(wù)稽查的工作策略，工作態(tài)度和工作作風(fēng)等。因此，今天所說的稅務(wù)稽查方法，即有廣義又有狹義的方法。要使稅務(wù)查賬工作卓有成效就必須掌握和采用選進(jìn)、科學(xué)的查賬技術(shù)方法。從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種手段，它可以分為：稅務(wù)稽查的一般方法，包括審查書面資料的方法、證實(shí)客觀事物審查實(shí)物的方法、調(diào)查分析研究三類方法；運(yùn)用稅務(wù)稽查方法的技巧；各稅種的稽查方法。其具體方法介紹如下：分析法(一)比較分析法。或者說比較分析法就是通過被查企業(yè)的報(bào)告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計(jì)劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類型企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行對比分析的一種檢查方法。又如，將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目所占的比重與本單位前期或上年同期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對比，從中分析其差異原因，即按相對數(shù)進(jìn)行對比。但是應(yīng)該注意的是分析 比較的結(jié)果，只能為查帳工作提供線索，并不意味著比較分析可以代替實(shí)際檢查，更不能以此作為定案依據(jù)。通過比較分析所揭示的問題，還需要進(jìn)一步查證，落實(shí)問題。這是一種同類指標(biāo)的動(dòng)態(tài)對比，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展過程和發(fā)展趨勢，從事物運(yùn)動(dòng)變化中認(rèn)識(shí)事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)今后的工作。通過與預(yù)期目標(biāo)或計(jì)劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值比較，考核計(jì)劃或定額的完成情況，分析達(dá)到長遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)的可能性?？梢哉页霰酒髽I(yè)與先進(jìn)水平的差距，改善管理，趕超先進(jìn)水平。所謂指標(biāo)的可比性，是指指標(biāo)在內(nèi)容、時(shí)間、計(jì)劃方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，可以比較。例如 2000年5月份，某稽查部門對某門窗廠繳納增值稅情況進(jìn)行檢查，通過檢查。稅率偏低。經(jīng)初步分析，認(rèn)為該廠有偷問題。檢查人員對該廠的有關(guān)核算資料）檢查后，發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。收到訂金，結(jié)算完工工程均在“預(yù)收帳款”帳戶進(jìn)行核算。。從以上數(shù)字中不難看出，企業(yè)長期申報(bào)為負(fù)數(shù)的原因有二，一是收購量大，進(jìn)項(xiàng)稅額增加；二是產(chǎn)品積壓，銷售額上不