中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)制定分析與評價-展示頁
2024-08-11 13:55本頁面
【正文】 標(biāo)，如管理層披露的內(nèi)部控制缺陷、審計師的審核意見等，現(xiàn)有研究大多采用這種方法。三是通過構(gòu)造指數(shù)來評價內(nèi)部控制質(zhì)量。三、內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建（一）內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建原則內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的建立是一個系統(tǒng)工程，根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制實際情況，構(gòu)建內(nèi)部控制評價系統(tǒng)需堅持以下原則：全面性。系統(tǒng)性。重要性?？杀刃?。定性與定量相結(jié)合。（二）內(nèi)部控制評價體系的邏輯框架目前世界上最為權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是《內(nèi)部控制—整合框架》（Internal Control Integrated Framework，COSO1992），其中提出內(nèi)部控制包括5個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。2008年5月22日及2010年4月26日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《基本規(guī)范》及《配套指引》借鑒了COSO的內(nèi)部控制五要素框架，并結(jié)合了中國國情進(jìn)行了創(chuàng)新，提出了內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。（三）內(nèi)部控制評價體系的指標(biāo)設(shè)計 根據(jù)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)設(shè)計原則，結(jié)合我國上市公司內(nèi)部控制基本情況，我們以《基本規(guī)范》及其《配套指引》為指標(biāo)設(shè)計主要依據(jù)，綜合考慮《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《中華人民共和國公司法》、《中國人民共和國證券法》及《上市公司章程指引》等法律法規(guī)及相應(yīng)文件，同時借鑒國內(nèi)外已有的內(nèi)部控制評價研究，確定了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5個一級評價指標(biāo)，每一評價指標(biāo)又由一系列細(xì)分的評價指標(biāo)構(gòu)成。對于5項一級指標(biāo)，內(nèi)部環(huán)境包含公司治理、內(nèi)部審計、人力資源、道德修養(yǎng)及勝任能力、社會責(zé)任、企業(yè)文化及法制觀念等6個二級指標(biāo)，二級指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為14個三級指標(biāo)和52個四級指標(biāo)；風(fēng)險評估包含目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對等4個二級指標(biāo)，該二級指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為7個三級指標(biāo)和24個四級指標(biāo)。四、我國上市公司內(nèi)部控制總體狀況評價（一）、樣本來源及選取為了全面評價公司內(nèi)部控制水平，并保證數(shù)據(jù)的完整性，本研究主要通過手工收集的方式，收集截止于2009年4月30日的上市公司公開資料，包括公司年度報告、內(nèi)部控制自我評價報告、社會責(zé)任報告等定期公告、臨時公告、公司的規(guī)章制度以及處罰和重大事件等。對于手工難以找到的數(shù)據(jù)，輔助查看WIND數(shù)據(jù)庫、CSMAR數(shù)據(jù)庫和CCER數(shù)據(jù)庫。（二）、我國上市公司內(nèi)部控制總體狀況表1為內(nèi)部控制評價指數(shù)的總體情況分布表，描述了我國上市公司內(nèi)部控制的總體狀況?？倶颖镜膬?nèi)部控制評價指數(shù)平均數(shù)（中位數(shù)）（），仍處于最低一級水平。從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)五要素進(jìn)一步分析，控制活動和信息與溝通兩個處于V級水平，相對其他三個要素質(zhì)量高。內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督水平也較低，而內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部監(jiān)督也是內(nèi)部控制建立健全以及持續(xù)有效實施的必要保證條件，因此這方面也需要得到各個企業(yè)的重視。表2反映出內(nèi)部控制水平在各省份之間的差異。（四）、我國各行業(yè)內(nèi)部控制整體狀況 按照中國證監(jiān)會（CSRC）（1999版）《上市公司行業(yè)分類指引》，我國上市公司分為13個行業(yè)。如表3所示，目前金融、保險業(yè)上市公司共有32家，該行業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量最高，達(dá)到了IV級水平，各個指標(biāo)均遠(yuǎn)高于其他行業(yè)平均水平。除金融保險業(yè)外，其他行業(yè)內(nèi)部控制水平均處于第VI水平，風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督尤為薄弱。（五）、不同控股方性質(zhì)公司內(nèi)部控制整體狀況根據(jù)CCER數(shù)據(jù)庫，按照上市公司的最終實際控制人性質(zhì)，上市公司分為7種類型，即國有控股、民營控股、外資控股、集體控股、社會團(tuán)體控股、職工持股會控股、無實際控制人。具體來看，國有控股公司
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