【正文】 600 000 長期應收款0 應付債券0 長期股權投資250 000 長期應付款0 投資性房地產0 專項應付款0 固定資產1 100 000 預計負債0 在建工程1 500 000 遞延所得稅負債0 工程物資0 其他非流動負債0 固定資產清理0非流動負債合計600 000 生產性生物資產0負債合計3 251 400 油氣資產0股東權益： 無形資產600 000 實收資本（或股本）5 000 000 開發(fā)支出0 資本公積0 商譽0 減：庫存股0 長期待攤費用0 盈余公積100 000 遞廷所得稅資產0 未分配利潤50 000 其他非流動資產200 000 股東權益合計5 150 000非流動資產合計3 650 000 資產總計8 401 400負債和股東權益總計8 401 400表13—2 科目余額表 單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2 000短期借款50 000銀行存款805 831應付票據100 000其他貨幣資金7 300應付賬款953 800交易性金融資產0其他應付款50 000應收票據66 000應付職工薪酬180 000應收賬款600 000應交稅費226 731壞賬準備1 800應付利息0預付賬款100 000應付股利32 其他應收款5 000一年內到期的長期負債0材料采購275 000長期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周轉材料38 050盈余公積124 庫存商品2 122 400利潤分配（未分配利潤）218 材料成本差異4 250其他流動資產100 000長期股權投資250 000固定資產2 401 000累計折舊170 000固定資產減值準備30 000工程物資300 000在建工程428 000無形資產600 000累計攤銷60 000遞延所得稅資產7 500其他長期資產200 000合計8 095 531合計8 095 531根據上述資料，編制天華股份有限公司207年12月31日的資產負債表，見表13—3。假定天華公司未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%2007年教材中稅率為33%。 天華股份有限公司206年12月31日的資產負債表（年初余額略）及207年12月31日的科目余額表分別見表13—1和表13—2。如資產負債表中的“存貨”項目，需要根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。“固定資產”項目，應當根據“固定資產”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列等。4．根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。3．根據總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。2．根據明細賬科目余額計算填列。主要包括以下方式：1．根據總賬科目余額填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入表中“年初余額”欄內。4．保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。根據該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。2．企業(yè)將某項金融資產充作金融負債的擔保物，該金融資產不能與被擔保的金融負債抵銷。（二）不符合相互抵銷條件，不能將相關金融資產和金融負債相互抵銷的情形1．企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券。例如，甲公司與乙公司有長期合作關系，為簡化結算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結算。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執(zhí)行的；2．企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。二、金融資產和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求該段內容為2007年教材“第二十八章 金融工具列報，第四節(jié) 金融資產和金融負債的相互抵銷”的內容。此外，為了使使用者通過比較不同時點資產負債表的數據，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較資產負債表，資產負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。（二）資產負債表的結構在我國，資產負債表采用賬戶式結構，報表分為左右兩方，左方列示資產各項目，反映全部資產的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況。通過資產負債表，可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。第二節(jié) 資產負債表一、資產負債表的內容及結構（一）資產負債表的內容資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。根據《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。（七）財務報表表首的列報要求財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應當概括地說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更的，還應明確標明；（2）對資產負債表而言，須披露資產負債表日，而對利潤表、現金流量表、所有者權益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間；（3）貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；（4）財務報表時合并財務報表的，應當予以標明。在財務報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。（2）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務，從重要性來講，非日?；顒赢a生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者的理解，也不屬于抵銷。下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。（五）財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等等方面。企業(yè)在進行重要性判斷時，應當根據所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應當考慮該項目的性質是否屬于企業(yè)日常活動、是否對企業(yè)的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。4．無論是《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應當予以單獨列報。3．項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還是用于附注。2．性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。（三）重要性和項目列報關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據重要性原則來判斷。企業(yè)處于非持續(xù)經營狀態(tài)時，應當采用其他基礎編制財務報表，比如破產企業(yè)的資產應當采用可變現凈值計量、負債應當按照其預計的結算金額計量等。非持續(xù)經營是企業(yè)在極端情況下出現的一種情況，非持續(xù)經營往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。（二）列報基礎在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當對企業(yè)持續(xù)經營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經營政策的意向等。二、財務報表列報的基本要求（一）遵循各項會計準則進行確認和計量企業(yè)應當根據實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。個別財務報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。（2）按財務報表編報主體的不同。財務報表可以按照不同的標準進行分類：（1）按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。第十三章 財務報告2007年教材為第十四章。第一節(jié) 財務報告概述財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。一、財務報表的定義和構成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。下同）變動表；（5）附注。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。可以分為個別財務報表和合并財務報表。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。企業(yè)應當在附注中對遵循企業(yè)會計準則編制的財務報表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時，財務報表才應當被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”。評價后對企業(yè)持續(xù)經營的能力產生嚴重懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經營能力產生重大懷疑的重要的不確定因素。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經營狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；（2）企業(yè)已經正式決定在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。在非持續(xù)經營情況下，企業(yè)應當在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經營為基礎列報，披露未以持續(xù)經營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。具體而言：1．性質或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報，比如存貨和固定資產在性質上和功能上都有本質差別，必須分別在資產負債表上單獨列報。比如原材料、低值易耗品等項目在性質上類似，均通過生產過程形成企業(yè)的產品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進行單獨列報。某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。（四）列報的一致性可比性是會計信息質量的一項重要質量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。在以下規(guī)定的特殊情況下，財務報表項目的列報是可以改變的：（1）會計準則要求改變；（2）企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。比如，企業(yè)欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質。對資產計提減值準備，表明資產的價值確實已經發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產當時的真實價值。（六）比較信息的列報企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比數據，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。但是，在某些情況下，對上期比較數據進行調整是不切實可行的，則應當在附注中披露不能調整的原因。（八）報告期間企業(yè)至少應當編制年度財務報表。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間（如3月1日）開始設立等，在這種情況下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數據不具可比性這一事實。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。此外，資產負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于報表使用者作出經濟決策。資產負債表左右雙方平衡，資產總計等于負債和所有者權益總計即“資產=負債+所有者權益”。資產負債表的具體格式如表13—3所示。（一）金融資產和金融負債相互