【正文】 售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元；建造廠房人員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。（2）沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2％％計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，%計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本，在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合無(wú)形資產(chǎn)資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。6．非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房等，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。4．住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。由此可見(jiàn)，在我國(guó)，無(wú)論是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，企業(yè)對(duì)職工的義務(wù)僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市或地（市）政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定繳費(fèi)的部分，沒(méi)有進(jìn)一步的支付義務(wù)，均應(yīng)當(dāng)按照與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中設(shè)定提存計(jì)劃相同的原理處理。我國(guó)以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于企業(yè)“繳費(fèi)確定型”計(jì)劃，即以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加計(jì)劃職工的工資、級(jí)別、工齡等因素，在計(jì)劃中明確規(guī)定，以后期間不再調(diào)整。（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。因此，在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額，由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末12個(gè)月以?xún)?nèi)到期支付，計(jì)量該類(lèi)義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所稱(chēng)的設(shè)定提存計(jì)劃。養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無(wú)關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范疇。3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。因購(gòu)買(mǎi)商品等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算，用以反映這部分負(fù)債的價(jià)值。未提賬單。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。企業(yè)無(wú)力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶(hù)”等有關(guān)憑證時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。待協(xié)商后再行處理，如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再?gòu)摹皯?yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)開(kāi)出三個(gè)月承兌的商業(yè)匯票，并用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)?！纠?0—2】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購(gòu)原材料采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，購(gòu)入材料的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。由于我國(guó)商業(yè)匯票期限較短，因此，通常在期末，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票、委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。其中，金融負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的實(shí)際利率。（2）企業(yè)（債務(wù)人）與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。（1）企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。在4月30日支付剩余的貨款1 000萬(wàn)元時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1 000萬(wàn)元。如果按合同約定，貨款應(yīng)于207年4月1日、4月30日分兩次等額清償。【例10—1】某企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品于207年3月1日確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)付賬款2000萬(wàn)元。根據(jù)此確認(rèn)條件，對(duì)于由衍生工具合同形成的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債。（2）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。例如，有些金融資產(chǎn)可以被劃分為交易性金融資產(chǎn)從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。符合以下條件之一，說(shuō)明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。其中，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。（3）屬于衍生工具。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。其他金融負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，應(yīng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和貸款承諾除外）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí)，終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下兩類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。企業(yè)借入的短期借款無(wú)論用于哪方面，只要借入了這筆資金，就構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。一、短期借款該章2007年教材為第十一章。第十章 負(fù) 債與2007年教材相比較，本章變化的內(nèi)容主要有：（1）修改了兩個(gè)問(wèn)題；（2）刪除了“發(fā)行費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理。[white1]第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的短期借款，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算；對(duì)于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計(jì)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出（金融企業(yè)）”等科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債金融負(fù)債應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其他金融負(fù)債是指沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。本節(jié)主要闡述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理，其他金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法在本章第二節(jié)“非流動(dòng)負(fù)債”等部分中闡述。1．交易性金融負(fù)債滿(mǎn)足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債通常情況下，對(duì)于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將該項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)越且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類(lèi)，那么這種會(huì)計(jì)上的不配比就能夠消除。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理1．確認(rèn)和終止確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。按合同約定，該企業(yè)于207年4月1日支付銀行存款2 000萬(wàn)元解除了相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，為此，該企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款2 000萬(wàn)元從賬上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。那么，該企業(yè)應(yīng)在4月1日支付銀行存款1 000萬(wàn)元時(shí)，終止確認(rèn)應(yīng)付賬歙1 000萬(wàn)元（終止確認(rèn)該金融負(fù)債50％）。金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)的解除可能還會(huì)涉及到其他復(fù)雜情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分析交易的法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。雖然企業(yè)已為金融負(fù)債設(shè)立了“償債基金”，但金融負(fù)債對(duì)應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追索的權(quán)利時(shí)，不能認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除，從而不能終止確認(rèn)金融負(fù)債。其中，“實(shí)質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款，金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10％。（3）企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。2．初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。企業(yè)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價(jià)值。三、應(yīng)付票據(jù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。例如該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算，根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 175 500開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)這是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。但在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別情況處理：在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待物