【正文】 款承諾。l （ 8）信用卡l 信用卡概念 ：是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。l 托收承付結(jié)算程序 ：見教材。l （ 7）托收承付l 托收承付結(jié)算概念 ：是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款 ,購貨單位根據(jù)合同核對單證或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。l 委托收款結(jié)算程序 ：見教材。l （ 6）委托收款l 委托收款概念 ：是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。l 匯兌結(jié)算程序 ：見教材。匯兌適用于外地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。l 商業(yè)匯票結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：收款方通過 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶核算；付款方通過 “應(yīng)付票據(jù) ”賬戶核算。l 提示： 商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人存款賬戶不足支付票款，銀行將商業(yè)承兌匯票退交持票人。l （ 4）商業(yè)匯票l 商業(yè)匯票概念 ：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。l （ 3）銀行本票l 銀行本票概念 ：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。l 銀行匯票結(jié)算程序 ：見教材。l 銀行匯票有關(guān)規(guī)定 ：見教材。l 支票結(jié)算方式的賬務(wù)處理 ：收款方借記 “銀行存款 ”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；付款方根據(jù)支票存根和有關(guān)單證借記有關(guān)賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。l 支票有關(guān)規(guī)定 ：見教材。l 銀行結(jié)算方式種類 ：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡、信用證等九種。l 現(xiàn)金結(jié)算概念 ：是收付雙方直接以現(xiàn)金進(jìn)行的貨幣收付行為。l l 結(jié)算概念 ：又稱貨幣結(jié)算，是各單位、個(gè)人之間由于商品、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而引起的貨幣收付行為。l （ 1）銀行存款賬戶分類l 企業(yè)銀行存款賬戶依據(jù)用途不同可以分為：基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶和專用存款戶。各單位的銀行賬戶一般由出納人員直接管理。l （ 4）庫存現(xiàn)金日記賬l 企業(yè)根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，逐日逐筆登記 “現(xiàn)金日記賬 ”，日清月結(jié)。l 業(yè)務(wù)處理：l ① 發(fā)現(xiàn)短缺或多余，此時(shí)尚待查明原因，應(yīng)先編制 “現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單 ”，作為調(diào)整賬目的依據(jù)，通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”賬戶進(jìn)行核算；l ② 及時(shí)查明原因或無法查明原因，根據(jù)批準(zhǔn)的意見進(jìn)行處理：l 現(xiàn)金長款：查明原因應(yīng)付有關(guān)方的，經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)，貸記 “其他應(yīng)付款 —— 應(yīng)付 單位或人員 ”賬戶；若無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)，貸記 “營業(yè)外收入 ”賬戶。l 注意： 實(shí)行定額備用金制度，備用金使用平時(shí)報(bào)銷時(shí)，不通過 “其他應(yīng)收款 —— 備用金 ”（或 “備用金 ”）賬戶。l ② 定額備用金l 定額備用金，是指會計(jì)部門會同使用備用金的單位或職工，根據(jù)日常零星開支的需要，事先核定的備用金定額。l ① 非定額備用金l 非定額備用金，是指按每次業(yè)務(wù)所需備用金管理額預(yù)借并按報(bào)銷金額核銷的備用金。l l l “庫存現(xiàn)金 ”賬戶、 “現(xiàn)金日記賬 ”l l （ 1）收支庫存現(xiàn)金l 注意： 庫存現(xiàn)金與銀行存款相互劃轉(zhuǎn)，只能編制付款記賬憑證。l （ 2）向開戶銀行送存現(xiàn)金程序。l l （ 1）向開戶銀行提款程序。l （ 2）出納直接付款程序。l l l （ 1）出納直接收款程序。l 提示： 企業(yè)支付現(xiàn)金的來源：企業(yè)庫存現(xiàn)金限額內(nèi)的現(xiàn)金、從銀行存款中提取的現(xiàn)金。企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。l （ 3）不得坐支現(xiàn)金收入。l （ 2）核定庫存現(xiàn)金限額。l l 庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容：l （ 1）建立庫存現(xiàn)金管理的各項(xiàng)制度，指定專人負(fù)責(zé)收支現(xiàn)金，實(shí)行錢賬分管。l l 庫存現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格加以控制和管理。重點(diǎn)難點(diǎn)與強(qiáng)化練習(xí)l 學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)理解財(cái)務(wù)會計(jì)的含義與目標(biāo)；了解會計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)崗位設(shè)置與職責(zé)；掌握會計(jì)六大要素的概念、確認(rèn)條件和分類內(nèi)容l 注意： 崗位職責(zé)，各企業(yè)并不完全一樣，企業(yè)應(yīng)據(jù)自身業(yè)務(wù)和崗位設(shè)置情況的不同具體確定。 l l l 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 》 將更名稱為指南，并調(diào)整和補(bǔ)充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例。l l 具體準(zhǔn)則以后將會調(diào)整補(bǔ)充。修訂后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，自2022年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施，體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成。l 另外，財(cái)政部會計(jì)司編寫組編寫了 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2022） 》 ，對每個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并列舉了實(shí)例。在會計(jì)準(zhǔn)則體系中，具體準(zhǔn)則處于第二層次，共有 38項(xiàng)。l l 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 處于第一層次，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中處于最高層次，屬于 “準(zhǔn)則的準(zhǔn)則 ”。l 《 會計(jì)法 》 的制定與修訂l 《 會計(jì)法 》 的內(nèi)容l 目前施行的 《 會計(jì)法 》 內(nèi)容，包括：總則，會計(jì)核算，公司、企業(yè)會計(jì)核算的特別規(guī)定，會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，法律責(zé)任，附則，共七章。執(zhí)行 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 和 《 金融企業(yè)會計(jì)制度 》 ，但 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 繼續(xù)沿用。l l 會計(jì)法規(guī)按制定機(jī)關(guān)和法律效力可以分為四個(gè)層次：l 第一層是會計(jì)法律；l 第二層是會計(jì)行政法規(guī)；l 第三層是會計(jì)部門規(guī)章；l 第四層是地方性會計(jì)法規(guī)。l l 利潤的構(gòu)成：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。l l l 利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。l （ 1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；l （ 2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或者負(fù)債的增加；l （ 3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。l l （ 1）按從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同劃分l ① 銷售商品收入l ② 提供勞務(wù)收入l ③ 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入l （ 2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同劃分l ① 主營業(yè)務(wù)收入l ② 其他業(yè)務(wù)收入l l l 費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 l l l 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。經(jīng)營成果要素l 經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。l l 所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。l l 一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義，然后同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為負(fù)債。l l 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。l l 一項(xiàng)資源，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義，然后同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)。l 財(cái)務(wù)狀況，是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。l ●目標(biāo)的主要內(nèi)容l （ 5）法律責(zé)任方面，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告具有法律責(zé)任。l （ 3）技術(shù)依據(jù)方面，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)（會計(jì)法、稅法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等）為依據(jù)處理業(yè)務(wù)。l ●財(cái)務(wù)會計(jì)特點(diǎn)l 財(cái)務(wù)會計(jì)主要特點(diǎn)：l （ 1）服務(wù)對象方面，財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)主要側(cè)重于企業(yè)外部，包括企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、稅務(wù)等部門。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)—— 分崗會計(jì)實(shí)務(wù)教材內(nèi)容l模塊一 l企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)l實(shí)務(wù)相關(guān)知識模塊二 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)分崗實(shí)務(wù)模塊三 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)其他實(shí)務(wù)模塊一 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)知識知識 1 財(cái)務(wù)會計(jì)的含義與目標(biāo)知識 2 財(cái)務(wù)會計(jì)要素知識 3 財(cái)務(wù)會計(jì)的法規(guī)體系知識 4 財(cái)務(wù)會計(jì)崗位設(shè)置知識 1財(cái)務(wù)會計(jì)的含義與目標(biāo)l l ●財(cái)務(wù)會計(jì)概念l 財(cái)務(wù)會計(jì)，又稱為對外報(bào)告會計(jì)，是以公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對企業(yè)發(fā)生的交易與事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，旨在以外部利益相關(guān)者為主要服務(wù)對象為其提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的對外報(bào)告會計(jì)。l （ 2）信息時(shí)效方面，財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于提供過去信息。l （ 4）信息載體方面，財(cái)務(wù)會計(jì)最終主要是以財(cái)務(wù)報(bào)表形式為載體提供信息。l l ●財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，也就是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。包括以下兩個(gè)方面：l l 知識 2財(cái)務(wù)會計(jì)要素企業(yè)會計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況要素經(jīng)營成果要素資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤l l 反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。l l 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。l （ 1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)l （ 2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量l l 資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同分為：l 流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)l 其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。l （ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)l （ 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量l l 負(fù)債按其流動(dòng)性不同分為：l 流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債l l l 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。l l 所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。l 反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。l 注意： 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。l l 收入的確認(rèn)條件具體參見項(xiàng)目 8收入費(fèi)用核算崗位。l l 一項(xiàng)流出，首先應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用的定義，然后同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能確認(rèn)為費(fèi)用。l l 企業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。l l 利潤的確認(rèn)取決于收入和費(fèi)用以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的確認(rèn)。知識 3財(cái)務(wù)會計(jì)的法規(guī)體系l l 會計(jì)法規(guī)，是指國家管理會計(jì)工作的各種法律、法規(guī)、條例、準(zhǔn)則、章程、制度等規(guī)范性文件的總稱。l l 基本準(zhǔn)則、 8項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自 2022年 1月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。l l 《 會計(jì)法 》 ，是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則，是會計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范。l l l 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南三個(gè)層次構(gòu)成。l l 具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。l l 應(yīng)用指南包括 “企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋 ”和 “會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 ”兩部分內(nèi)容，處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是具體準(zhǔn)則的組成部分，起到補(bǔ)充和輔助作用。l l 會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是未來的趨勢，趨同計(jì)劃完成時(shí)間確定為 2022年。l l 現(xiàn)行基本準(zhǔn)則未來保持不變?，F(xiàn)行具體準(zhǔn)則的應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)則的組成部分，將與相關(guān)具體準(zhǔn)則融為一體。知識 4財(cái)務(wù)會計(jì)崗位設(shè)置l l l 會計(jì)崗位設(shè)置總體來說應(yīng)把握三個(gè)原則：l （ 1）從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持精簡的原則，切實(shí)做到事事有人管，人人有專責(zé)，辦事有要求，工作有檢查，保證會計(jì)工作有秩序地進(jìn)行；l （ 2）同本單位的經(jīng)濟(jì)（經(jīng)營）責(zé)任制相聯(lián)系，以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲；l （ 3）從整體出發(fā)，發(fā)揚(yáng)互助協(xié)作精神，緊密配合，共同做好工作。l 實(shí)際工作中，各企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)崗位設(shè)置不完全一樣，甚至差異很大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的管理水平、經(jīng)營業(yè)績、業(yè)務(wù)規(guī)模等情況設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)崗位。l l l l l l l l l l l l 企業(yè)還需要設(shè)置如稽核崗位，負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，審查財(cái)務(wù)成本費(fèi)用計(jì)劃，復(fù)核會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表。模塊一小結(jié)l 介紹了 ：企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)知識的主要內(nèi)容—— 財(cái)務(wù)會計(jì)的含義與目標(biāo)、會計(jì)六大要素、會計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)崗位設(shè)置與職責(zé)。參見： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南 》模塊二 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)分崗實(shí)務(wù)項(xiàng)目 1 出納崗位項(xiàng)目 2 存貨核算崗位項(xiàng)目 3 固定資產(chǎn)核算崗位項(xiàng)目 4 職工薪酬核算崗位項(xiàng)目 5 稅務(wù)核算崗位項(xiàng)目 6 債權(quán)債務(wù)結(jié)算崗位項(xiàng)目 7 資金核算崗位項(xiàng)目 8 收入費(fèi)用核算崗位項(xiàng)目 9 利潤核算崗位項(xiàng)目 10 總賬報(bào)表崗位項(xiàng)目 1 出納崗位l 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 l l 現(xiàn)金結(jié)算范圍參見教材，不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項(xiàng)支付，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。各單位應(yīng)配備專職或兼職的出納員：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，但可以同時(shí)兼管登記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日報(bào)表。庫存現(xiàn)金限額由企業(yè)的開戶銀行核定，必須嚴(yán)格遵守。坐支，是指從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金。有些特殊情況，確實(shí)需要坐支現(xiàn)金的，要事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，并核定其坐支的范圍和限額。l （ 4