【正文】 登記出口銷售帳。出口企業(yè)以“來料加工”進(jìn)口方式進(jìn)口原輔材料、另部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工”進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來料加工登記手冊(cè)》向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，加工企業(yè)憑此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅，但耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。從實(shí)務(wù)操作的效果來選擇，用“購(gòu)進(jìn)法”操作簡(jiǎn)便，減少出口企業(yè)資金占用，目前大部份企業(yè)采用該方法。注：計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”有“購(gòu)進(jìn)法”和“實(shí)耗法”兩種：A、“購(gòu)進(jìn)法”是從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”）的進(jìn)料加工稅收管理辦法計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；也即為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。 （2）生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。（二）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定進(jìn)料加工貿(mào)易方式的退稅辦法與一般貿(mào)易退稅方式基本上一致，但由于進(jìn)口料件存在有不同程度的減免稅，在退稅時(shí)就應(yīng)將進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。進(jìn)料加工，進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人。沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的計(jì)算為:應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額(出口數(shù)量)消費(fèi)稅比例稅率(單位定額稅率)對(duì)于煙(免稅不退稅)、酒類實(shí)行從價(jià)定率和從量定相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅征收的，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=進(jìn)貨金額比例稅率+出口數(shù)量定額六、加工貿(mào)易退稅政策（一）進(jìn)料加工和來料加工的概念進(jìn)料加工是指國(guó)內(nèi)有外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位用外匯購(gòu)買進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或成品后再返銷出口的業(yè)務(wù)來料加工、來料裝配從廣義上來說，就是運(yùn)用國(guó)外提供的原料、零部件加工成品或裝配整機(jī)，收取加工費(fèi)或裝配費(fèi)。該企業(yè)實(shí)行“購(gòu)進(jìn)法”，無上期結(jié)轉(zhuǎn)的免稅料件抵減額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。例如：以到岸價(jià)（ＣＩＦ）結(jié)算的，則必須扣除運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，調(diào)整為離岸價(jià)。注: 出口貨物的離岸價(jià)（FOB價(jià)）即以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。（二）退稅率：財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于出口退稅率均有不定期調(diào)整,如在2004年調(diào)節(jié)后,增值稅出口退稅率有17%、13%、11%、8%、5%五檔。（二）具備下列情況之一的貨物，不予辦理退稅（1）“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅）”中“經(jīng)營(yíng)單位”名稱、增值稅專用發(fā)票中“購(gòu)物單位”名稱以及“稅收”（出口貨物專用）繳款書”、“出口貨物完稅分割單”中“購(gòu)貨企業(yè)”名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物；（2）掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物；（3）出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽開或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）享受出口退（免）稅貨物的基本條件：在我國(guó)境內(nèi)出口的，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家另有規(guī)定者外，符合下列基本條件的，均予以退（免）稅。第二章 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍（一）有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；（二）外商投資企業(yè)；（三）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；（注：該生產(chǎn)企業(yè)可以無出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）（四）特準(zhǔn)退稅企業(yè)；例：對(duì)外承包工程公司、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司等等（五）指定經(jīng)營(yíng)貨物的指定出口的企業(yè)。（二）目前生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的方法按目前我國(guó)稅收相關(guān)管理辦法要求，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法；生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。二、出口退（免）稅的方法（一）出口退（免）稅的各種方法退（免）增值稅：“退稅”；“先征后退”；“免、抵、退”稅；“免抵”稅；“免稅”。具體地說,出口退稅是指國(guó)家對(duì)貨物出口前實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅操作培訓(xùn)資料第一部分 出口退（免）稅政策規(guī)定第一章 出口貨物退（免）稅概述一、出口貨物退（免）稅概念 出口貨物退(免)稅是指貨物報(bào)關(guān)出口銷售后,將其國(guó)內(nèi)已繳納或應(yīng)繳納的稅款退還給貨物出口企業(yè)或給予免稅的一種制度。出口退稅準(zhǔn)予退(免)的稅種僅限于增值稅、消費(fèi)稅。出口貨物免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的征增值稅、消費(fèi)稅予以免征。退（免）消費(fèi)稅：“先征后退”；“免稅”。“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。例：出口黃金首飾珠寶石的指定企業(yè)：中國(guó)工藝品進(jìn)出口總公司及其分支公司、各省市工藝品進(jìn)出口總公司、各省市首飾珠寶進(jìn)出口公司； 出口水貂皮指定企業(yè)：中國(guó)土畜產(chǎn)進(jìn)出口總公司及其分支公司、各省市土畜產(chǎn)進(jìn)出口公司； 出口魚翅、鮑魚、海參、魚唇、干貝、燕窩指定企業(yè)：中國(guó)糧油食品出進(jìn)口總公司及其分支公司、各省市糧油食品出進(jìn)口公司。必須同時(shí)具備的五個(gè)條件：必須是屬于增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須是財(cái)務(wù)上已作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物（部分貨物除外）；（5）退稅申報(bào)時(shí)必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。三、出口貨物退（免）稅率（一）稅種：我國(guó)出口貨物僅限于退（免）增值稅和消費(fèi)稅。四、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：出口貨物的離岸價(jià)（FOB價(jià)）。出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，另外，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)有權(quán)按有關(guān)規(guī)定予以核定。五、出口貨物退（免）稅的計(jì)算（一）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。① “免抵退”稅額=本月出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率“免抵退”稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)，其中：“免抵退”稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率）② 應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額） 或=當(dāng)期免抵退稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額）③ “免抵”稅額= “免抵退”稅額應(yīng)退稅額增值稅納稅申報(bào)，需計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)，其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購(gòu)進(jìn)的免稅原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率））（二）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算例題例：某進(jìn)料加工生產(chǎn)企業(yè)1 月出口貨物10,000 美元，內(nèi)銷貨物RMB30, 元，當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額RMB9, 元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)免稅料件8,000 美元。A、 主要會(huì)計(jì)分錄如下：（1）內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額 30,17%＝5,借：應(yīng)收賬款 5,貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 5,（2）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 9,借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 9,貸：應(yīng)付賬款 9,(3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝USD10,000（17%－13%）－USD8,000（17%－13%）0＝借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）B、免抵退稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝5,100－（9，000－）＝－（當(dāng)期期末留抵稅額3,）當(dāng)期免抵退稅額=本月出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率“免抵退”稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額＝USD10,00013%－USD8,00013%－0＝應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額）　　　　 ＝?。?,＞2,）（三）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的計(jì)算有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物實(shí)行免稅辦法，即不征不退。兩