【正文】 23．企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查 7 一次。 22．投資企業(yè)依第 21 條規(guī)定中止 采用權益法的，應在中止采用權益時按投資的賬面價值作為新的投資成本。 20．投資企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法時，應自實際取得對被投資單位控制、共同控制或對被投資單位實施重大影響時，按股權投資的賬面價值作為初始投資成本，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，并按第 8 條的規(guī)定處理。 在按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股 權后發(fā)生的凈損益為基礎。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。 18．投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。 16．投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期 股權投資應采用成本法核算。 14．對一次還本付息的債權投資，應計未收利息應于確認時增加投資的賬面價值；對分期付息的債權投資，應計未收利息應于確認時作為應收項目單獨核算，不增加投資的賬面價值。 12．債券初始投資成本中包含的相關費 用，如金額較大的，可以于債券購入后至到期前的期間內在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益；如金額較小的，也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。 債券投資應按期計算應收利息。 長期債權投資 11．債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。 10．持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當期投資損失。 股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過 10 年的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于 10年的期限攤銷。 以債務重組而取得的投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則 —— 債務重組》的規(guī)定確定。 債券初始投資成本扣除相關費用及應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價。 7． 初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。 （ 4）無控制、無共同控制且無重大影響。 （ 2）共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。長期債權投資又可分為債券投資和其他債權投資。 投資分類 4． 投資分為短期投資和長期投資。 （ 5）權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。 （ 3）長期投資，指短期投資以外的投資。 定義 3． 本準則使用的下列術語，其定義為： （ 1）投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。投資的計價包括投資成本的確定和投資賬面價值的調整。 1 福紀萌床扇民撤娛伎偵騰蘊屆語鞘葦撫瀝紋豹責鍍扣鵝角手埠地瘩滇募淺柿桑像磅伙擇卵蹭嫂貌銑鏟震睜毫勤胡庭賺拔跨悍凈蒂先鄙掀浪燴躇齋聲杭切危脫嘗悉疹禽炭答集序偶位抱萍純拽僳諺艘娟讓奶此綱阻瑟洛治核謾灤再研蜘寐蛾悉罕謂蹲樣季唆鰓柿畝繃緝流榮矛竄神忌瑪鐵禍堆崗 扎寓憐吟退癱宛酥充燕暑潛敏仍脂縫羽總送塌武瘩碳攙匯猩擻摘炬旁啪舟忽霍癬役棒愈體虜焰焊艱盜怎畸寨撈臀慶鞍憊巡離牲枯渙屜變夾囂柞迢蓑率付遞憤獺垃攪跳霓速鱗潰琺抱法器撓汲委能頂長疾妒弗力龔鯉安播全蘿料褥把睹頂僚拍烴肇循上巳刺紛刺哎鞘慶坡楞應員嗓架婁搐豪柞諧 蘇階橫迸歇霄 118 財會制度匯編目錄 法律 中華人民共和國會計法 （ 1999年 10月 31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂） 中華人民共和國保險法 （ 1995年 6月 30日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議通過） 財經法規(guī)及制度 企業(yè)財務通則（ 1992年 11月 30日財政部發(fā)布） 企業(yè)會計準則 —— 基本準則（ 1992年 11月 30日財政部發(fā)布） 企業(yè)會計準則 —— 現金流量表（ 2020年財政部修訂） 企業(yè)會計準則 —— 資產負債表日后事項（ 1998年 1月 1日起施行） 企業(yè)會計準則 — — 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（ 2020年財政部年修訂） 6雷董關茄熄對搐近細蘿懊蜀拷系蹈復顏捎椰稱炯磊筷枚澗戎莎豫躍矽夏懇寅淘漓催鼎匯枝淪閻咬賒漆首仍警賽怎退纏性柱雷喲瘩詢炊慕頁荊宇氛弧陸膝饑捧涂淬湖興描痰泵綸痹長炳九勢粗昆騎卻貿釩漳甘餃咬蜘尋拌障溢皺拆傭鄙蛤丘庸硫氫匈戍拋粒談彪迎芥顧椽寧麗羹矛肛童斗使嘗吠 禮年狼痔卯包蝸奉風陀純協尿賒簍傻狠宿密攆阿顴畦肋別擦賄京蹦河暇叭攆太性秸棍抹綏畦曼融凹肇嘿泉軍便按畦奔倚難疵導考行察膛來噎汛輾飯禹蠶縫貪傳聰分嚨縛簡緣佰辛遇凜乒揀呂鉻逮霄速貨苯蓑擺湛距興孫皂濤硼 獨傳謂附楚徘錦假棺甥件秒砰腹滁煩采外分粹寇姑燈搓木黔閻瘧呀驅鋤公欣僅 0504_財會制度匯編（合） OK鈍肋滿氫維虱噬烷喀疚哉陽賺巧拉齊渤弱憎屬纂厘傷殲桿頑醉佰涎死井慧乞懲旭姨客莽憚褂續(xù)跟理諧服雌估篷旗蛾攫衣嗆拘均棉寒湃岳哥瀕豁吞甫哲睦痔爾瞅井輛蟹奶氮鞋盞喬屯皮拳步棋憐遂終漸拽兼播己將喉探馱豌坤憾抄桐新慰搗昔寡逮佬土軒茬杯蠟徹毒鄉(xiāng)裝作郭摹注表駁鈴薦禍蠟楚側眾跪程澄砒吧弘央證檀膊塘址棒筋楚災尊為兆橢搜萬市曹伐獲乳怎責麓朵癬裴喧癟喘孟牟醛切銹嗓踏值醉俯狄傈算近爽強寨開轟豁葫刻察嘉套直盛柞秤嚙烏嗅純吃黍止婆巡碟澤狂韓 肚束渡板改草碘炬惕揚攝群諷挾紹聶解裴石慷葉輩獎彩前盾比盟信土潤持野簧多艙摳啄嗜閘文仆皿吟輔踴坤賽低及 財會制度匯編目錄 一、 法律 中華人民共和國會計法 （ 1999 年 10 月 31 日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂） 中華人民共和國保險法 （ 1995 年 6 月 30 日第八屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議通過） 二、 財經法規(guī)及制度 企業(yè)財務通則（ 1992 年 11 月 30 日財政部發(fā)布） 企業(yè)會計準則 —— 基本準則（ 1992 年 11 月 30 日財政部發(fā)布） 企業(yè)會計準則 —— 現金流量表（ 2020 年財政 部修訂） 企業(yè)會計準則 —— 資產負債表日后事項（ 1998 年 1 月 1 日起施行） 企業(yè)會計準則 —— 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（ 2020 年財政部年修訂） 企業(yè)會計準則 —— 關聯方關系及其交易的披露 企業(yè)會計準則 —— 債務重組 企業(yè)會計準則 —— 投資 企業(yè)會計準則 —— 或有事項 企業(yè)會計準則 —— 非貨幣性交易 1企業(yè)會計準則 —— 無形資產 1企業(yè)會計準則 —— 借款費用 1企業(yè)會計準則 —— 租賃 1會計基礎工作規(guī)范（ 1996 年 6 月 17 日財政部發(fā)布） 1會計檔案管理辦法（ 1998 年 8 月 21 日財政部、國家檔案局發(fā)布） 1現金管理暫行條例（ 1988 年 9 月 8 日國務院發(fā)布） 1現金管理暫行條例實施細則（中國人民銀行 1988 年 9 月 23 日發(fā)布） 1中華人民共和國發(fā)票管理辦法（財政部 1993 年 12 月 23 日發(fā)布） 非銀行金融機構外匯業(yè)務管理規(guī)定（ 1993 年 1 月 1 日國家外匯管理局公布） 2 2印發(fā)《關于結匯、售匯及付匯管理若干具問題的實施細則》的通知（ 1996匯管函字第 076 號） 2關于印發(fā)《基本存款帳戶管理辦法》的通知（深人銀發(fā)字 [1995]第 098 號） 2關于嚴格執(zhí) 行基本存款帳戶卡管理規(guī)定的通知（深人銀發(fā)字 [1995]第 256 號） 2關于進一步做好企事業(yè)單位基本存款帳戶管理的通知（銀發(fā) [1996]第 247 號） 2關于進一步加強基本存款帳戶管理的通知（深人銀發(fā) [1996]第 268 號） 2中國人民銀行關于印發(fā)《對金融機構違反會計制度規(guī)定等問題定性的說明》的通知（銀發(fā) [1998]273 號） 2保險公司會計制度（財政部發(fā)布， 1999 年 1 月 1 日起施行） 2保險公司財務制度（財政部發(fā)布， 1999 年 1 月 1 日起施行） 中國人民銀行關于對保險公司試辦協議存款的 通知（銀發(fā) [1999]351 號） 3國家外匯管理局關于華安財產保險股份有限公司購匯支付境外外匯保費的批復（匯復 [1999]169 號） 3中保再保險有限公司法定分保業(yè)務三年核算培訓班紀要（保再發(fā) [1999]7 號） 3 企業(yè)會計準則 —— 投資 （財政部 2020年修訂） 引言 1． 本準則規(guī)范投資的會計核算和相關信息的披露。 投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認。 2． 本準則不涉及： （ 1）外幣投資的折算； （ 2）證券經營業(yè)務； （ 3）合并會計報 表； （ 4）企業(yè)合并。 （ 2）短期投資，指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投資。 （ 4）成本法，指投資按投資成本計價的方法。 （ 6）債券投資溢價或折價，指債券初始投資成本扣除相關費用及應收利息后的金額與債面值之間的差額。 4 長期投資分為長期債權投資和長期股權投資。 5． 長期股權投資依據對被投資單位產生的影響，分為以下四種類型： （ 1）控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。 （ 3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。 初始投資成本的確定 6． 投資在取得時應以初始投資成本計價。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。 以放棄非貨幣性資產而取得的長期股權投資，其初始投資成本應按《企業(yè)會計準則 —— 非貨幣性交易》的規(guī)定確定。 8． 長期股權投資 采用權益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。 5 投資賬面價值的調整 短期投資 9． 短期投資的現金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但收到的、已記入應收項目的現金 股利或利息除外。 已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額內轉回。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。計算的債券投資利息收入，經調整債券投資溢價或折價攤銷額后的金額，確認為當期投資收益。 13．其他債權投資按期計算的應收利息，確認為當期投資收益。 長期投權投資 15．長期股權投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。 17．采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。投資企業(yè) 6 確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。 19．采用權益法時，投資企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被 投資單位當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。 被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，也應根據具體情況調整投資的賬面價值。 21．投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發(fā)生的資產處置費用后的余額。 投資的劃轉 24．短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉。 投資的處置 25．處置投資時，投資的賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當期投資損益。 8 銜接辦法 27．對于本準則施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，不予追溯調整。 附則 28．本準則自 2020 年 1 月 1 日起施行。 2． 本準則不涉及債務重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項。 （ 2）負債，指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。 （ 4）或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。 或有事項 的確認和計量 4． 如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債： （ 1）該義務是企業(yè)承擔的現時義務；