試論籌資與投資循環(huán)審計(jì)-展示頁
2025-07-09 11:36本頁面
【正文】 借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。一、借款的審計(jì)目標(biāo) （6點(diǎn)， 教材254頁）重點(diǎn)：完整性、期末余額、表達(dá)披露二、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制短期借款明細(xì)表函證短期借款的實(shí)有數(shù) 檢查短期借款的增加。嚴(yán)格的記名登記制度（當(dāng)日盡快登記與企業(yè)名下）完善的定期盤點(diǎn)制度（獨(dú)立）財(cái)政部起草的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—對(duì)外投資（征求意見稿）》，對(duì)外投資的內(nèi)部控制包括：崗位分工： 對(duì)外投資不相容崗位一般包括：①對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批②對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估③對(duì)外投資的決策與執(zhí)行④對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行⑤對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄授權(quán)批準(zhǔn)（授權(quán)范圍內(nèi)審批）投資的內(nèi)部控制測(cè)試了解內(nèi)部控制進(jìn)行簡易抽查：核實(shí)上述了解到的有關(guān)內(nèi)部控制是否得到了有效執(zhí)行。測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試合理的職責(zé)分工應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。（7）債券持有人明細(xì)賬是否制定專人妥善保管（8）債券的償還和購回是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)辦理如果前一年該企業(yè)的審計(jì)工作是由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)查重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制的變動(dòng)部分，掌握各項(xiàng)變動(dòng)的原因和影響。未發(fā)行債券必須由專人負(fù)責(zé)。記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行。每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件?；I資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。第十章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資與投資循環(huán)的特征：審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。（不用連續(xù)編號(hào)）漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金、取得證券或其他投資計(jì)算利息或股利、取得投資收益償還本金或發(fā)放股利、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試（一）應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)。（政府授權(quán)）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。債券的承銷與包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。（分工）（記錄、保管、執(zhí)行、審批相分離）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)相符，若記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則要定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)。債券的購回要有正式的授權(quán)程序（二）應(yīng)付債券內(nèi)部控制測(cè)試程序：了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制（1）債券的發(fā)行是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行；（2）債券的發(fā)行是否履行審批手續(xù)（3）債券的發(fā)行收入是否立即存入銀行（4）是否按照債券契約的規(guī)定即使支付債券利息（5）是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶（6）債券持有人明細(xì)賬是否定期核對(duì)。如果在上一年度審計(jì)中，針對(duì)內(nèi)部控制提出過管理建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)證實(shí)各項(xiàng)管理建議是否已得到落實(shí)，并弄清未予落實(shí)的原因。健全的資產(chǎn)保管制度詳盡的會(huì)計(jì)核算制度：分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書編號(hào)、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人（證券商）名稱、購入成本、收入的股息或利息等。審閱內(nèi)部盤核報(bào)告（盤點(diǎn)、核對(duì)報(bào)告）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制第三節(jié) 借款審計(jì)上市公司負(fù)債類的審計(jì)重點(diǎn)要防止低估。檢查短期借款的減少檢查有無到期未償還的短期借款復(fù)核短期借款利息 （注意計(jì)算、調(diào)整分錄問題）檢查外幣借款的折算檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)（二）長期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取或編制短期借款明細(xì)表。對(duì)年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解貸款數(shù)額、借款條件、借款利率等相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。（分析性復(fù)核）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。（資本化問題）專門借款滿足資本化的條件的，可以資本化。（三）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。⑴檢查債券副本，確定發(fā)行是否合法，各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相一致。⑶檢查用以償還債券的支票存根，并檢查利息費(fèi)用的計(jì)算。⑸如果發(fā)行債券已作抵押或擔(dān)保，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查相關(guān)契約的履行情況。（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （結(jié)合其他項(xiàng)目掌握）第四節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。2．檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。4．檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。6．檢查股票發(fā)行費(fèi)
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