【正文】 可以用y=bx來表示；如果只有這兩類成本，則總成本可以用y=a+bx來表示。成本估計(jì)，一般是根據(jù)大量的歷史成本資料或成本發(fā)生的具體過程，進(jìn)行分析計(jì)算，尋找混合成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律性的數(shù)量關(guān)系，最終確定固定成本和變動成本的歷史平均值或標(biāo)準(zhǔn)值，它們代表正常的成本水平。由于產(chǎn)品的總成本是各種性態(tài)的成本組合而成的，亦可將它看成是混合成本。因而，在特定的范圍內(nèi)，任何混合成本都可以近似地看成是半變動成本。但是這種差別可以用限定相關(guān)范圍來限制?？梢栽O(shè)想，把所有的混合成本都近似地看成是半變動成本，都用y=a+bx來表達(dá)，則混合成本的數(shù)學(xué)描述問題可以大大簡化。另一種選擇是，盡可能使用簡單的方程式來描述混合成本。例如，曲線成本要使用二次方程或高次方程來描述?；旌铣杀镜念愋秃芏?，情況也比較復(fù)雜。二、成本估計(jì)成本估計(jì)是決定特定成本的性態(tài)的過程。在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，它們的實(shí)際性態(tài)雖為非直線，但與直線的差別有限。這種成本隨產(chǎn)量增加而增加，而且比產(chǎn)量增加得還要快，變化率是遞增的，如圖13—9所示。另一種是變化率遞增的曲線成本。例如，自備水源的成本，用水量越大則總成本越高，但兩者不成正比例，而呈非線性關(guān)系。這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。如本例，在4 000件以下時人工成本6 000元不變；在4000件以上時，每增加1件產(chǎn)品，人工成本增加1元。成品庫的人工成本所包含的固定成本和變動成本兩因素如圖13—7所示。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬于延期變動成本。1 000）。如產(chǎn)量變動的范圍是在2 000～3 000件之間，可視檢驗(yàn)員工資為固定成本。在不同的產(chǎn)量下，檢驗(yàn)員工資支出呈階梯式增長，如圖13—6所示。經(jīng)驗(yàn)表明，每個檢驗(yàn)員每月可檢驗(yàn)1 000件產(chǎn)品。這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。則有：Y=a+bx =3 000+4 000 =5 000（元）2．階梯式成本階梯式成本，是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。這項(xiàng)支出所包含的固定成本和變動成本兩項(xiàng)因素，可用圖13—5表示?！纠?3—4】設(shè)某企業(yè)租用一臺機(jī)器，租約規(guī)定每年支付固定租金3 000元，與此同時。這類成本通常有一個初始基礎(chǔ)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本；在這個基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化成正比例變化，又相當(dāng)于變動成本。一般說來，可以將其分為四個主要類別：1．半變動成本半變動成本，是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本。混合成本的情況比較復(fù)雜，需要進(jìn)一步分類。以此類推，我們會發(fā)現(xiàn)，只有這7元才是真正屬于每件產(chǎn)品的成本，產(chǎn)量增加時，總成本的增加是變動成本增加引起的，變動成本的增量就是總成本的增量，所以說，只有變動成本才是真正屬于產(chǎn)品的成本。其他11 000元成本與這件產(chǎn)品無必然聯(lián)系，無論是否生產(chǎn)這件產(chǎn)品它們都要發(fā)生。因此，變動成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。經(jīng)理人員的決策一經(jīng)做出，其支出額將隨產(chǎn)量成正比例變動，具有技術(shù)變動成本的同樣特征。這種可以通過管理決策行動改變的變動成本，稱為酌量性變動成本。照相機(jī)利用得越充分，支出的膠卷和洗印費(fèi)等變動成本越多，得到的照片也就越多。生產(chǎn)能力利用得越充分，則這種成本發(fā)生得越多。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。那么，單位變動成圖13—3 產(chǎn)量與變動成本總額圖13—4 產(chǎn)量與單位變動成本0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件）0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件）相關(guān)范圍相關(guān)范圍成本︵元︶7成本︵千元︶2821147本高低是由什么決定的呢？一般來說，變動成本的發(fā)生有兩種情況：一種是由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定的，例如，一部汽車要一個電池組、一只冰箱、兩條風(fēng)扇皮帶等。表13—2 產(chǎn)量與變動成本產(chǎn)量（件）變動成本總額（元）單位變動成本（元）1 0007 00071 50010 50072 00014 00072 50017 50073 00021 00073 50024 5007如果用方程式表示，設(shè)x代表產(chǎn)量，b代表單位變動成本，則有：變動成本=bx=7x單位變動成本=b=7如前所述，變動成本的發(fā)生額取決于產(chǎn)量的大小和單位變動成本的高低。在直角坐標(biāo)系內(nèi)，變動成本總額和產(chǎn)量的關(guān)系如圖13—3所示，它是一條斜率等于單位變動成本的直線。在相關(guān)范圍之外就可能表現(xiàn)為非線性的。如原材料消耗通常會與產(chǎn)量成正比，屬于變動成本，如果產(chǎn)量很低，不能發(fā)揮套裁下料的節(jié)約潛力，或者產(chǎn)量過高，使廢品率上升，單位產(chǎn)品的材料成本也會上升。這個比例系數(shù)就是單位產(chǎn)品的變動成本。例如，直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。從某種意義上看，不是產(chǎn)量決定酌量性固定成本，反而是酌量性固定成本影響產(chǎn)量，因?yàn)閺V告宣傳、技術(shù)改進(jìn)、開發(fā)新產(chǎn)品，都會擴(kuò)大產(chǎn)品銷路或提高工作效率，由于酌量性固定成本通常按預(yù)算來支出，而預(yù)算是按計(jì)劃期編制的，因此，預(yù)算一經(jīng)確定，這類成本的支出額便與時間相聯(lián)系，而與產(chǎn)量無關(guān)，故也應(yīng)視為期間成本。只是因?yàn)槠浣?jīng)濟(jì)效用難以準(zhǔn)確計(jì)量，不易計(jì)算其最佳的合理支出額，所以，要由經(jīng)理人員進(jìn)行綜合判斷，以決定其預(yù)算數(shù)額。這種可以通過管理決策行動而改變數(shù)額的固定成本，稱為酌量性固定成本。由于這些成本給企業(yè)帶來的生產(chǎn)經(jīng)營能力隨時間而逐漸流逝，因此，這種成本應(yīng)作為期間成本處理，在發(fā)生的當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益，而不應(yīng)視為資產(chǎn)計(jì)入在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本。因此，它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，而不是產(chǎn)品成本。這種不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本，稱為約束性固定成本或承擔(dān)固定成本。表13—1 產(chǎn)量與固定成本產(chǎn)量（件）固定成本總額（元）單位固定成本（元）1 0004 0001 5004 0002 0004 0002 5004 0003 0004 0003 5004 000如果用方程式表示，x代表產(chǎn)量，a代表固定成本，則有：固定成本=a=4 000（元）單位固定成本==圖13—1 產(chǎn)量與固定成本總額圖13—2 產(chǎn)量與單位固定成本0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件）0 1 2 3 4 產(chǎn)量（千件）相關(guān)范圍相關(guān)范圍成本︵元︶4321成本︵元︶4000如前所述，固定成本的發(fā)生額不取決于產(chǎn)量，那么，它的多少是由什么決定的呢？一般來說，固定成本的發(fā)生有兩種情況：（1）提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本，例如，固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等。產(chǎn)量在相關(guān)范圍內(nèi)變動，相關(guān)的固定成本數(shù)額如表13—1。產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦p少；產(chǎn)量減少時，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦黾?。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動的影響，但每個月實(shí)際用電度數(shù)和支付的電費(fèi)仍然會有或多或少的變化。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動的影響，屬于固定成本。例如，固定月工資、固定資產(chǎn)折舊、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)等。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。隨著教材內(nèi)容的調(diào)整，分值有增加之勢，2008年應(yīng)重點(diǎn)注意客觀題和計(jì)算分析題。因此，主要是注意把握本章重點(diǎn)內(nèi)容在相關(guān)章節(jié)內(nèi)容中是如何融合的。本章內(nèi)容較為簡單，主要是為相關(guān)章節(jié)內(nèi)容奠定計(jì)算基礎(chǔ)。近三年題型題量分析表 題型年份 分值單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2007111116382006121220051616第十三章 成本性態(tài)與本量利分析本章屬于重點(diǎn)章。本章主要闡述按成本性態(tài)分類以及成本估計(jì)的方法，本量利基本關(guān)系式，盈虧臨界點(diǎn)和安全邊際的計(jì)算及其影響因素分析，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所需的各個條件的計(jì)算等。本章提出的有關(guān)概念和計(jì)算是學(xué)習(xí)其他章節(jié)的基礎(chǔ)，如利潤（本章指息稅前經(jīng)營利潤）是第五章投資管理和第十章企業(yè)價值評估中計(jì)算現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)，利潤對銷售量的敏感性系數(shù)與第九章經(jīng)營杠桿系數(shù)的關(guān)系，再如邊際貢獻(xiàn)率和變動成本率是第六章流動資金管理中涉及應(yīng)收賬款信用條件決策中用到的指標(biāo)等等。本章從題型來看，主要涉及客觀題，近三年的考試平均分值為4分左右。第一節(jié) 成本性態(tài)分析一、成本按性態(tài)分類成本性態(tài)，是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。（一）固定成本固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。如果產(chǎn)量增加達(dá)到一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會發(fā)生變動。一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣。固定成本的穩(wěn)定性，是針對成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜磩t正好相反。【例13—1】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每月發(fā)生固定成本4 000元。在直角坐標(biāo)系內(nèi)，固定成本總額和產(chǎn)量的關(guān)系如圖13—1，它是與橫軸平行動的一條直線，該直線在縱軸上的截距為4 000元；單位產(chǎn)品固定成本和產(chǎn)量的關(guān)系如圖13—2，它是一條與產(chǎn)量成反比的直線，產(chǎn)量越高，單位固定成本越低。其支出額取決于設(shè)施和機(jī)構(gòu)的規(guī)模和質(zhì)量，他們是以前決策的結(jié)果，現(xiàn)在已很難改變。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而不是產(chǎn)品。如果企業(yè)不改變生產(chǎn)能力，就必須要承擔(dān)這些成本。（2）為完成特定活動而支出的固定成本，其發(fā)生額是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針由經(jīng)理人員決定的，例如，科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。他們的支出額雖然是由經(jīng)理人員決定的，但對于一個想要長期穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)來說，絕不是可有可無的。酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，也是一種提供生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，而不是生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。（二）變動成本變動成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本。這類成本直接受產(chǎn)量的影響，兩者保持正比例關(guān)系，比例系數(shù)穩(wěn)定。單位成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動的范圍是有限的。這就是說，變動成本和產(chǎn)量之間的線性關(guān)系，通常只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)存在?！纠?3—2】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的變動成本為7元，在產(chǎn)量變動時變動成本總額和單位變動成本如表13—2所示。單位變動成本和產(chǎn)量的關(guān)系，如圖13—4所示，它是一條與橫軸平行的直線，直線到橫軸的距離等于單位成本。產(chǎn)量是根據(jù)市場需求和企業(yè)資源狀況并由經(jīng)理人員決定的。這種與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本，稱為技術(shù)變動成本。固定成本給企業(yè)帶來生產(chǎn)能力，如果不加以利用，不生產(chǎn)產(chǎn)品，則不會發(fā)生技術(shù)變動成本。這就如同買一架照相機(jī)，支出了固定成本，獲得了照相的能力，但沒有得到照片。另一種單位成本的發(fā)生額是由經(jīng)理人員決定的，例如，按銷售額一定的百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，以及可按人的意愿投入的輔料等。這種成本的效用主要是提高競爭能力或改善企業(yè)形象，其最佳的合理支出難以計(jì)算，通常要依靠經(jīng)理人員的綜合判斷來決定。如果把成本分為固定成本和變動成本兩大類，產(chǎn)量增加時固定成本不變，只有變動成本隨產(chǎn)量增加而增加，那么，總成本的增加額是由于變動成本增加引起的?！纠?3—3】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每月固定成本4 000元，單位變動成本7元，那么：生產(chǎn)1 000件產(chǎn)品時總成本為：4 000+1 0007=11 000（元）生產(chǎn)1 001件產(chǎn)品時總成本為：4 000+1 0017=11 007（元）生產(chǎn)999件產(chǎn)品時總成本為：4 000+9997=109 993（元）當(dāng)增產(chǎn)1件產(chǎn)品時，由于變動成本增加7元，使總成本增加了7元，因此，可以認(rèn)為企業(yè)為增產(chǎn)第1 001件產(chǎn)品只追加了7元成本，只有這7元才是真正為這個產(chǎn)品而支出的成本。如果減少1件產(chǎn)品，總成本只減少了7元，因此，也可以認(rèn)為，企業(yè)為生產(chǎn)第1 000件產(chǎn)品只追加了7元，只有這7元才是真正為生產(chǎn)這件產(chǎn)品而支出的成本。（三）混合成本混合成本，是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例關(guān)系。至于如何對其進(jìn)一步分類，人們的看法不盡相同。例如，電費(fèi)和電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)、燃料、維護(hù)和修理費(fèi)等，多屬于半變動成本。這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動成本。該機(jī)器今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)了4 000小時，共支付租金5 000元。圖13—5 半變動成本0 1 2 3 4 5 6 7 機(jī)器小時（千時）成本︵千元︶54321變動成本部分固定成本部分如果用方程式表示，設(shè)y代表總成本，a代表固定成本部分,b代表單位變動成本，x代表產(chǎn)量（機(jī)器運(yùn)行小時）。例如，受開工班次影響的動力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)用、檢驗(yàn)人員工資等?！纠?3—5】某企業(yè)生產(chǎn)中需要的檢驗(yàn)員同產(chǎn)量有著密切聯(lián)系。檢驗(yàn)員月工資為1 500元。圖13—6 階梯式成本0 1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量（千件）成本︵千元︶對于階梯成本，可根據(jù)產(chǎn)量變動范圍的大小，