【正文】 且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。④ 從現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制。因此，以往上繳國家的稅收就成了企業(yè)的成本支出，要通過深人研究納稅籌劃的各種手段予以控制。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。② 中國加人WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更有意義。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。（　?。?. 答：（1）納稅籌劃是一門學(xué)問，狹義上的納稅籌劃包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)稅籌劃（稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或供貨商），而廣義上的納稅籌劃應(yīng)該花大精力對可以享受到的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不是把精力放在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。？：（1）納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。 營銷人員個人所得的形式不同稅賦不同；198。 在不同地區(qū)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)可能稅賦不同；198。198。 “納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅賦轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。 “稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。 “納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。就納稅籌劃（也叫稅收籌劃）這一概念而言，西方國家和國內(nèi)的有關(guān)書刊所給的解釋都不盡一致。（二）納稅籌劃空間 營銷人員激勵納稅最優(yōu)化。198。 有利于發(fā)揮內(nèi)部審計作用。 有利于財務(wù)管理集權(quán)化；198。 有利于建立銷售監(jiān)督與聯(lián)系制度；198。 有利于銷售人員的培訓(xùn)和管理；198。198。納稅籌劃目標(biāo)和節(jié)稅空間因素狀況概率嚴(yán)重性措施納稅觀念少交稅，盲目避稅高嚴(yán)重培訓(xùn)、明確法律責(zé)任納稅組織財務(wù)代管中一般選聘稅務(wù)經(jīng)驗豐富的人員與稅務(wù)溝通沒有高嚴(yán)重盡快溝通專家支持沒有中一般聘請稅務(wù)顧問納稅計算審閱測算結(jié)果：少交稅、虛開發(fā)票高刑事責(zé)任、處5倍罰金糾正并補(bǔ)稅；上報稅務(wù)機(jī)關(guān)說明結(jié)論：此公司納稅存在很大的法律風(fēng)險，建議：盡快糾正、上報、補(bǔ)稅，并建立相應(yīng)的納稅管理制度。通過上表大家可以看出在稅收籌劃中的法律風(fēng)險還是非常大的。刑事責(zé)任偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金。表12　納稅籌劃法律風(fēng)險分類表項　　目主　　要　　法　　律　　責(zé)　　任行政制裁如稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行、不許開設(shè)賬戶、核定其納稅額、收繳或停售發(fā)票和停止辦理退稅等。 刑事責(zé)任。 行政制裁；198。在稅收籌劃方法的運(yùn)用過程中，要時刻關(guān)注稅收籌劃涉及到的一些法律風(fēng)險。 待攤費(fèi)用攤銷年限的估計；198。 存貨計價方法的選擇；198。延期繳納稅款是指納稅人根據(jù)會計制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低應(yīng)納稅額；在累進(jìn)稅率情況下，控制稅率上升）。 籌劃物流環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，避免重復(fù)征稅；198。例如：198。 稅基均衡實現(xiàn)：比如個人所得平均化；198。 通過單獨(dú)設(shè)立銷售公司減少消費(fèi)稅稅基；198。例如：198。 注冊內(nèi)資企業(yè)與注冊外資企業(yè)稅賦也是不同的；198。 一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的選擇會影響稅賦；198。但是由于納稅人、所處地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、所屬行業(yè)和所得額大小等不同，所降低的稅率是有所區(qū)別的。（二）納稅籌劃的基本方法通過這六項，大家就可以知道避稅、偷稅、稅收籌劃是有嚴(yán)格區(qū)別的。第三項主要是合理選擇子公司和分公司的設(shè)置形式，并以此少交企業(yè)所得稅；第五項是通過事先設(shè)計合理的融資方案少交企業(yè)所得稅。這兩項很明顯是屬于偷稅行為。，加大個人職務(wù)消費(fèi)部分。198。198。、偷稅與納稅籌劃的區(qū)別198。 目的性：低稅賦或推遲納稅時間。 籌劃性：事先規(guī)劃和設(shè)計安排。 合法性：法律許可。（一）納稅籌劃的定義及特點(diǎn)如果某企業(yè)廣告費(fèi)占到收入比例的30％，那么就會涉及到納稅的調(diào)整問題，因為超過納稅標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)用實際上也是要交企業(yè)所得稅的。 案例三某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場占有率。稅法規(guī)定，壞賬損失發(fā)生以后，如果應(yīng)收賬款收不回來，必須要在實際損失發(fā)生以后才能從稅前扣除，這樣就導(dǎo)致這部分壞賬損失不能提前扣除，等于提前交稅，也就意味著這個損失以后才能核銷。 案例二某公司通過放寬信用條件賒銷來擴(kuò)大銷售額，形成大量逾期應(yīng)收賬款。但這種促銷的作用是有限的，因為財務(wù)要考慮到員工成本不能過高，如果提成比例過高，那么給企業(yè)帶來的就不是利潤，而是損失。 案例一某公司采取高額提成方法促進(jìn)銷售增長，并希望財務(wù)盡可能少扣個人所得稅。（　?。?，這就會使（　　）　　見參考答案12198。198。198。稅務(wù)目標(biāo)是指依法納稅、降低納稅成本和防范法律風(fēng)險等。圖13　權(quán)益利潤率指標(biāo)分解圖其中權(quán)益指數(shù)反應(yīng)的是一個企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債程度。 現(xiàn)金流量、資金成本；198。 資金、成本、利潤；198。（二）財務(wù)目標(biāo) 實現(xiàn)營銷目標(biāo)的策略。 銷售增長率；198。198。營銷是一種商業(yè)活動，其主要目的在于把生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品和服務(wù)引導(dǎo)到消費(fèi)者的手中。圖12　營銷管理目標(biāo)體系示意圖第二講　營銷環(huán)節(jié)的管理目標(biāo)扣除金額實際上是企業(yè)所得稅在進(jìn)入稅收籌劃當(dāng)中最有降低成本的空間的，因為在稅法當(dāng)中規(guī)定了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么如果符合這個要求，就可以扣除；不符合這個要求，就不可以扣除。198。 消費(fèi)稅：消費(fèi)稅主要是以生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為計稅基礎(chǔ)。稅收籌劃不當(dāng)，就會導(dǎo)致銷售稅及本身的不合理增大；在稅務(wù)管理中，核算不清就會出現(xiàn)稅率過高；抵扣的條件不符合要求，就會增加增值稅的稅賦。【表析】198。【自檢11】個人所得稅是由個人負(fù)擔(dān)，不能列為企業(yè)營銷環(huán)節(jié)的納稅成本，這種說法正確嗎？認(rèn)為個人所得稅不屬于企業(yè)營銷環(huán)節(jié)納稅成本，這種說法也有道理，因為從形式上去看，企業(yè)只是有一個代扣代繳義務(wù)，個人所得稅實際上是由個人承擔(dān)的；如果從另外一個角度來看，實質(zhì)上個人所得稅稅賦最終是由企業(yè)來承擔(dān)的。 其他稅費(fèi)：城建稅、土地增值稅、印花稅和教育費(fèi)附加等。 所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅。 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。營銷納稅成本是指在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費(fèi)支出。下面舉一個簡單的例子：假定某公司的預(yù)期應(yīng)收賬款是1500萬元，銀行貸款的年利率為8％，則該項資金占用成本為：15008%=120（萬元）同樣如此，由于物流環(huán)節(jié)本身不合理、安排不當(dāng)造成存貨積壓，也會導(dǎo)致資金成本的發(fā)生。（二）銷售環(huán)節(jié)資金成本這是因為約束性的固定成本是由長期決策決定的?！緢D解】上圖是一個量本利分析圖，根據(jù)營銷成本和銷售量的關(guān)系，把營銷的直接成本分成營銷的變動成本和營銷的固定成本兩大類成本，其中營銷固定成本又包括約束性和選擇性固定成本兩類。 物流費(fèi)用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。 售后服務(wù)費(fèi)：售后服務(wù)中發(fā)生的材料消耗、人工和賠償?shù)荣M(fèi)用。 業(yè)務(wù)費(fèi)用：促銷費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折扣與折讓和壞賬損失等。 公共關(guān)系費(fèi)：贊助費(fèi)、會議費(fèi)、慶典活動費(fèi)等。在稅務(wù)管理中，這是一項限制性費(fèi)用。198。 折舊費(fèi)：營銷機(jī)構(gòu)所使用的房屋和設(shè)施提取的折舊費(fèi)。營銷人員的報酬關(guān)系到個人所得稅和企業(yè)所得稅。198。營銷直接成本是指營銷機(jī)構(gòu)在銷售商品或提供勞務(wù)的過程中所發(fā)生的各種直接耗費(fèi)。資金成本在會計核算中不是直接體現(xiàn)在銷售費(fèi)用的科目中，比如說在銷售過程中，如果物流環(huán)節(jié)不暢，導(dǎo)致存貨積壓，占用了資金，就會產(chǎn)生資金成本。營銷環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及其特點(diǎn)在考慮營銷環(huán)節(jié)納稅成本的時候，要從三個角度考慮，即營銷角度、財務(wù)角度、納稅管理角度，也就是把三個目標(biāo)即營銷目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、納稅管理目標(biāo)融合在一起去思考怎樣降低營銷環(huán)節(jié)的納稅成本。198。 第二，要進(jìn)行稅收籌劃，必須對稅收政策具有很深入的理解和認(rèn)識。 首先，要樹立節(jié)稅的觀念。如何降低營銷環(huán)節(jié)的納稅成本？這里就涉及到稅收籌劃，我們至少需要解決三個問題。企業(yè)在激烈的市場競爭中，已經(jīng)從單純重視銷售技巧，逐步發(fā)展到重視營銷策略組合的運(yùn)用，以及如何加強(qiáng)營銷全程管理的問題上來。第一講　營銷環(huán)節(jié)成本構(gòu)成及特點(diǎn)導(dǎo)論在營銷管理過程中，企業(yè)往往會出現(xiàn)一些困惑：為什么營銷、財務(wù)和稅務(wù)管理目標(biāo)會出現(xiàn)沖突？怎樣保持銷售增長、成本降低？如何使盈利提高并維持現(xiàn)金流的平衡？如何掌握合法、合理的節(jié)稅方法？等等，這些都是我們將要解決的問題。198。198。眾所周知，稅法的條款非常多，涉及的內(nèi)容非常復(fù)雜，所以要節(jié)稅就首先要對稅法具有深刻的理解。 第三，要運(yùn)用一定的方法和技巧進(jìn)行籌劃，通過對節(jié)稅空間的籌劃來降低成本。從廣義上來看，營銷環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成主要包括三個方面，第一是營銷環(huán)節(jié)的直接成本，第二是資金成本，第三是納稅成本。另外營銷環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的應(yīng)收賬款占用過多，甚至出現(xiàn)壞賬，導(dǎo)致占用資金，也會產(chǎn)生資金成本。（一）營銷環(huán)節(jié)直接成本 營銷人員報酬：工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等。198。與折舊費(fèi)相關(guān)的有折舊方法、折舊時間的長短。 廣告宣傳費(fèi)用：廣告策劃、制作、媒體費(fèi)以及產(chǎn)品展示和宣傳費(fèi)等。198。198。198。198。圖11　營銷直接成本特點(diǎn)示意圖約束性固定成本的主要特點(diǎn)是成本費(fèi)用發(fā)生以后，往往彈性比較小，比如折舊費(fèi)、營銷人員的固定工資，在短期之內(nèi)很難改變。銷售資金成本是在營銷環(huán)節(jié)中占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計算資金成本。為了簡便計算，通常是用銀行貸款利率來計算資金成本的，部分企業(yè)在考核營銷部門的時候，通常也是用銀行貸款利率來進(jìn)行考核。所以我們在進(jìn)行納稅籌劃時，就要考慮到納稅成本本身增加情況以及它的直接成本和資金成本的增加情況，最后要考慮營銷成本總體的最低化，而不是僅考慮納稅成本。（三）營銷環(huán)節(jié)的納稅成本198。198。198。見參考答案11表11　營銷環(huán)節(jié)納稅計算依據(jù)表稅　　種計　　稅　　依　　據(jù)增值稅當(dāng)期銷項稅額－進(jìn)項稅額營業(yè)稅營業(yè)額（某些業(yè)務(wù)可以按差額計稅）消費(fèi)稅生產(chǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額＝收入總額－扣除金額個人所得稅個人應(yīng)稅所得額（分類確定稅率）土地增值稅轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時形成的土地增值額城建稅應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅之和 增值稅：一個企業(yè)增值稅的稅賦的高低，取決于以下幾個因素：銷售額、稅率以及抵扣的進(jìn)項稅額。198。從稅收籌劃角度來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中如果主要是針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也就是生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品在銷售的時候要征收消費(fèi)稅，這就給稅收籌劃提供了空間。 企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅的計算有一個基本的公式：收入總額減去扣除金額，就等于企業(yè)所得額。所以在稅收籌劃當(dāng)中，就要考慮如何按照稅法的規(guī)定盡可能把限制性費(fèi)用降得更低，從而降低總體上的稅收成本。營銷環(huán)節(jié)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)（一）營銷目標(biāo) 顧客需求和滿意度；198。 市場占有率；198。從銷售最大化、利潤最大化逐步發(fā)展到股東價值最大化和相關(guān)者利益最大化。198。 投資回報率；198。 實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的方法。投資報酬率指標(biāo)又稱權(quán)益利潤率指標(biāo)，它表明每一百元的股東權(quán)益能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤有多少，可以分解為三個指標(biāo)：銷售利潤率、資金周轉(zhuǎn)數(shù)和權(quán)益指數(shù)。（三）稅務(wù)目標(biāo) 合法性目標(biāo)：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。 節(jié)稅目標(biāo)：通過納稅籌劃或避稅降低納稅成本。 低風(fēng)險目標(biāo)：控制因違反稅法規(guī)定形成的法律風(fēng)險。【自檢11】請選出正確的選項填在括號中。198。分析：從營銷角度看，通過提成的方法可以激勵銷售人員，有促銷的作用。198。分析：從銷售角度來看，賒銷確實可以促銷，但是從財務(wù)角度要考慮兩個問題：一是占用資金問題，占用資金過多會導(dǎo)致資金成本的增加；第二，是否出現(xiàn)了壞賬損失。198。分析：這里要考慮到廣告費(fèi)用水平不能太高，否則必然會出現(xiàn)財務(wù)盈利水平支撐不住的情況。營銷環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違法的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。198。198。198。 避稅納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，或利用稅務(wù)部門監(jiān)督成本太高、不易發(fā)現(xiàn)其違法行為的機(jī)會，借用違法手段獲取納稅收益。 偷稅納稅人通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿憑證或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，或進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。 納稅籌劃通過合法手段對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計和安排，達(dá)到降低企業(yè)稅賦總體水平或推遲企業(yè)納稅時間，從而節(jié)約企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金成本的行為?！咀詸z11】請根據(jù)避稅、偷稅與納稅籌劃的區(qū)別分析下列各項，并分別標(biāo)出以下六項到底屬于避稅、偷稅和納稅籌劃中的哪一種行為？“小頭大尾”發(fā)票，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。，少繳企業(yè)所得稅。，少繳企業(yè)所得稅。第一項開具小頭大尾發(fā)票，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，實際上就是開假票，第一聯(lián)金額小，第二聯(lián)金額大；第四項通過其他應(yīng)付款隱匿收入，少交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。第二項對限制性費(fèi)用支出；第六項減少名義工資收入并加大個人職務(wù)消費(fèi)部分，在不違反法律規(guī)定的情況下，利用形式轉(zhuǎn)換來控制限制性費(fèi)用，這兩項屬于避稅。這兩項嚴(yán)格講就是納稅籌劃。見參考答案13降低稅率