【正文】 ＝34000（元）利潤額為：120000－34000＝86000（元） 應(yīng)納所得稅：8600033％＝28380（元）第四年折舊額為：2／15（180000－10000）＝22666（元）利潤額為：80000－22666＝57334（元）應(yīng)納所得稅：5733433％＝（元）第五年折舊額為：1／15（180000－10000）＝11333（元）利潤額為：76000－11333＝64667（元）應(yīng)納所得稅：6466733％＝（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：　?。?8380＋＋＝（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋28380＋＋＝（元）如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示：不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年217809240第二年1848015444第三年2838028380第四年15154第五年13860總計(jì)9768097680現(xiàn)值從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而直線下法則需繳納21780元。第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）應(yīng)納所得稅為：6600033％＝21780（元）第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）應(yīng)納所得稅為：5600033％＝18480（元）第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）應(yīng)納所得稅為：8600033％＝28380（元）第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）應(yīng)納所得稅為：4600033％＝15180（元）第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）應(yīng)納所得稅為：4200033%=13860（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860＝（元）、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。其計(jì)算公式為：年折舊率＝2／折舊年限100％月折舊率＝年折舊率247。其計(jì)算公式為：年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限（折舊年限＋1）247。（1）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。加速折舊法加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當(dāng)固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時(shí)，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費(fèi)用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當(dāng)固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時(shí)，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費(fèi)用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)呈遞減的趨勢(shì)。其計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用＝（固定資產(chǎn)原始價(jià)值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）／應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用（2）工作小時(shí)法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值100％固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限100％使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。年限平均法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。通過以上的經(jīng)濟(jì)分析，可以看出當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時(shí)，企業(yè)的現(xiàn)金流量增大，利潤減少，所得稅減少，延期納稅增大，風(fēng)險(xiǎn)降低，從企業(yè)損益表中可以看出企業(yè)利潤總額減少，對(duì)企業(yè)形象不利，但從現(xiàn)金流量表中澤顯現(xiàn)現(xiàn)金流量增大，又有利于企業(yè)形象。用加速折舊法，國家可以用不同的折舊率區(qū)別對(duì)待各種設(shè)備投資，有意識(shí)地來引導(dǎo)主導(dǎo)企業(yè)的設(shè)備投資和技術(shù)改造，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。固定資產(chǎn)投資決策屬資本支出決策，而在資本支出決策中著重要考慮的是時(shí)間因素，即貨幣進(jìn)間價(jià)值，就是要投入的資金能盡快回收，以使其再投入，促使資金良性循環(huán)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展，與之相適應(yīng)要正確參考固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量，其中現(xiàn)金流入除了固定資產(chǎn)投產(chǎn)后每年可取得凈收益外，還包括該項(xiàng)資產(chǎn)投資的收回，即固定資產(chǎn)折舊，折舊用以表明固定資產(chǎn)在建設(shè)投產(chǎn)后通過每年計(jì)提折舊轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入，即投資回收。但從國民經(jīng)濟(jì)全局出發(fā)，從長遠(yuǎn)考慮，大部分國有企業(yè)在這筆變相無息貸款的扶持下，只要加強(qiáng)管理，效益就會(huì)得到改善，隨之，上繳國家的稅賦也會(huì)增多，國家前期減少的財(cái)政收入將會(huì)在固定資產(chǎn)的使用后期逐步得到補(bǔ)償。加速折舊在固定資產(chǎn)使用前期，加大了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，產(chǎn)生了遞延稅項(xiàng)。因此，降低企業(yè)負(fù)債，已成為國有企業(yè)改革的焦點(diǎn)。企業(yè)可以利用這一優(yōu)惠政策，積極更新設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)改造，加速投資回收。加速折舊的方法使企業(yè)前期多提折舊，增大了這一期間的成本費(fèi)用，相應(yīng)的少記了收益，從而減輕了企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，推遲了企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的時(shí)間。固定折舊額越大，固定成本越高，在其它因素不變時(shí)企業(yè)利潤相對(duì)減少，反之，折舊額越小，固定成本越低，在其他因素不變時(shí)，企業(yè)利潤相對(duì)增加。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有代售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)的折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。第3章 不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)中小型企業(yè)的影響 固定資產(chǎn)折舊的影響因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)原價(jià)，指固定資產(chǎn)的成本。因?yàn)樵缙谑杖氡韧砥谑杖敫邪盐?在開始指定投資決策時(shí),對(duì)晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些,所以,應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。在大多數(shù)情況下,不確定性可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇所調(diào)整的期望值,將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。折舊費(fèi)分配中最難處理的一個(gè)因素是不確定性。修理和維修費(fèi)是逐年遞增的,為了補(bǔ)償遞增的修理和維修費(fèi),應(yīng)采用加速折舊法。預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個(gè)理由。操作效率降低還會(huì)造成燃料成本和人工成本的升高,或者在原料使用方面造成較大的浪費(fèi)。企業(yè)主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的,并對(duì)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的影響。 加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。但是,假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的，而且由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用,整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的,除非假定利率為零。盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值隨使用而降低的情況下,工作量法看來還是十分理想的,但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點(diǎn):（1）每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的,工作量法仍然類似于直線法。因此,如果某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用,就不應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)用,因?yàn)橘Y產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒有降低。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的,而不是固定的費(fèi)用,即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移,而是由于使用的緣故。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。 工作量法工作量法是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提折舊的一種方法。由于年限平均法通俗易懂，核算簡便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。凈殘值率低于3%或高于5%的，由企業(yè)自主確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。殘值收人減去清理費(fèi)用的余額稱為固定資產(chǎn)凈殘值。殘值收入是指固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理時(shí)所取得的收人。年限平均法計(jì)提折舊受四個(gè)因素影響，即原始價(jià)值、殘值收人、清理費(fèi)用、規(guī)定使用年限。其計(jì)算公式為：年折舊率=(1預(yù)計(jì)凈殘值率)／固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)年折舊率月折舊額=年折舊額/12年限平均法折舊假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。第2章 固定資產(chǎn)折舊方法的種類及其應(yīng)用 年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從公司的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。固定資產(chǎn)的無形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用歷程中由于技術(shù)提高等非實(shí)物磨損、非自然損耗等原因發(fā)生的價(jià)值損失。固定資產(chǎn)本身構(gòu)造、質(zhì)量和使用情形，以及固定資產(chǎn)的維修狀況，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物磨損水平起決定性的作用。其中，有形損耗分為實(shí)物損耗和自然損耗。固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)因磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。 固定資產(chǎn)折舊的歷史發(fā)展及其定義固定資產(chǎn)折舊的概念基礎(chǔ)在第一次產(chǎn)業(yè)革命以前，會(huì)計(jì)上幾乎沒有折舊概念。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的重要內(nèi)容。對(duì)于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量，例如，汽車或飛機(jī)等，按其預(yù)計(jì)行駛或飛行里程估計(jì)使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。其中“出租”的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。從固定資產(chǎn)的定義來看，固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。一個(gè)企業(yè)把勞動(dòng)資料按照使用年限和原始價(jià)值劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品。第1章 固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。因此，對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇就顯得非常重要。同時(shí)不同的折舊方法又將直接影響到折舊額的分配。固定資產(chǎn)折舊是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，其設(shè)計(jì)的相關(guān)因素包括：固定資產(chǎn)原值、凈殘值、適用年限等。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗兩種。s assets and ine information. Therefore, the parative analysis of the applicability of fixed assets depreciation method to select the appropriate depreciation method for small and medium enterprises, improve equipment management, and enhance the vitality of production is of great significance.Depreciation of fixed assets, fixed assets for enterprises to make profits potential ability to explore the factors to be considered depreciation of fixed assets, parison and analysis of several different fixed asset depreciation, as well as different depreciation of corporate finance, and improve the basic idea of the depreciation of fixed assets system.Key本文以固定資產(chǎn)折舊方法為研究對(duì)象，闡述了固定資產(chǎn)為企業(yè)謀取利益的潛在能力，探討了選擇固定資產(chǎn)折舊方法需要考慮的因素，比較和分析了幾種不同的固定資產(chǎn)折舊法，以及采用不同折舊方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路。作為企業(yè)的生產(chǎn)物質(zhì)基礎(chǔ), 固定資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占比重較大,而且固定資產(chǎn)形成